Аудит капитала и обязательств
Аудит капитала
Целью аудиторской проверки капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, отражающих состояние капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам. Задачи аудита капитала следующие: проверка юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности; установление наличия соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации юридического лица; ознакомление с уставом субъекта; проверка численности учредителей и их долей вкладов в объявленном капитале; определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в объявленный капитал; проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала, паевого фонда и др. Аудит капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности: ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т.д.; устанавливают по балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, учетных регистров.
Аудит объявленного капитала. Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании объявленного капитала осуществляется по следующей программе: проверка наличия и формы учредительных документов; соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов; полнота и соблюдение сроков внесения объявленного капитала; проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества; проверка налогообложения средств, переданных в объявленный капитал организации ее учредителями; проверка законности видов деятельности; соответствие размера объявленного капитала данным учредительных документов и законодательству РК; полнота и правильность формирования объявленного капитала; соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате объявленного капитала; оценка правильности отражения в учете формирования объявленного капитала; установление реальности внесения сумм в объявленный капитал;обоснованность изменений величины объявленного капитала.
При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает определены ли в нем: фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации; местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации; размер объявленного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей; цели и виды деятельности организации; порядок назначения или избрания исполнительных органов; состав и компетенция, органов управления обществом и порядок принятия ими решений; наличие представительств и филиалов организации; порядок формирования капиталов; порядок распределения дивидендов; другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству. При проверке формирования объявленного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации. Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в объявленный капитал.
Аудит резервного капитала, установленного учредительными документами.Создание резервного капитала обязательно в акционерных обществах, так как законодательно закреплено, что его размер должен соблюдаться в пределах не ниже 15 % объявленного капитала. Образуется за счет нераспределенного дохода и предназначен для поддержания объявленного капитала, выплаты дивидендов по акциям, если недостаточно доходов. Все остальные субъекты также могут создавать резервный капитал на добровольной основе, закрепив порядок образования и использования в учредительных документах.
Аудит эмиссионного дохода. Он представляет собой сумму превышения продажной стоимости акций над номинальной. Только при первичной эмиссии является необлагаемым доходом акционерного общества, а в остальных случаях облагается налогом.
Аудит неоплаченного капитала. Неоплаченный капитал учитывается на счете 5020 - «Неоплаченный капитал», где отражаются операции по оплате эмитированных акций, внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организаций, а также задолженность физических лиц и организаций по оплате эмитированных акций и задолженность учредителей по внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организаций.
Аудит паевого фонда. Паевой фонд сельского потребительского кооператива состоит из имущественных (паевых) взносов членов кооператива и является одним из источников формирования имущества кооператива. Аудитору необходимо выяснить: определяется ли минимальный размер имущественного (паевого) взноса при создании кооператива учредительным собранием сельского потребительского кооператива; определяется ли уставом сельского потребительского кооператива минимальный размер имущественного (паевого) взноса для вновь вступающих пайщиков; имущественный (паевой) взнос внесен деньгами, ценными бумагами, вещами, имущественными правами, в том числе правом земле пользования и правом на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество; сроки внесения имущественных (паевых) взносов определяются ли уставом сельского потребительского кооператива.
Аудит обязательств
Задачами аудита обязательств являются: правильность ведения учета по датам образования кредиторской задолженности и объективность ее отражения в балансе путем сличения с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги; соблюдения сроков исковой давности и своевременности признания кредиторской задолженности как доходы субъекта: в налоговом учете по истечению 2-х лет, в бухгалтерском - 3-х лет; состояние претензионной работы и их удовлетворения субъектом; достоверность кредиторской задолженности путем инвентаризации и сверки расчетов.
Аудит займов. Займы выдаются банковскими и внебанковскими учреждениями на основе срочности, платности, обеспеченности, возвратности и имеют целевой характер. В ходе аудита займов банков и внебанковских учреждений аудитор проверяет: выполнение условий договора по займу; своевременность возврата займов и уплаты процентов; правильность расчета процентов в бухгалтерском и налоговом учете; целевое использование займов, для этого рекомендуется субъектам самим открывать ссудный счет, где получение и использование займов будут прозрачными; достоверность статей баланса как предоставленного банку при получении займов, так и для аудиторской проверки; объективность процентов за займы, так как низкая, так и высокая ставка процентов должны вызывать сомнения; документальное оформление операций по получению займов, их законность и целесообразность.
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо осуществлять по следующим основным направлениям: имеются ли договора на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг; наличие и правильность оформленных первичных документов на получение товарно-материальных запасов (работ, услуг); проверка полноты оприходования товарно-материальных запасов; как ведется учет выданных доверенностей на приобретение товарно-материальных запасов; своевременно ли производятся отметки об использовании доверенностей в специальном журнале регистрации выданных доверенностей; при проверке расчетов с подрядчиками выясняют: а) обеспечены ли объекты источником финансирования; б) имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; в) своевременно ли предоставляются счета подрядных организаций; д) соблюдаются ли сроки оплаты выполненных строительных работ; предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам; соблюдаются ли сроки погашения задолженности поставщикам и подрядчикам аудируемым субъектом; правильность ведения синтетического и аналитического учета; соответствие записей в журнале-ордере № 6 данным Главной книги и баланса.
Аудит расчетов с бюджетом по налогам. Индивидуальные предприниматели и организации уплачивают следующие налоги: 1) корпоративный подоходный налог; 2) индивидуальный подоходный налог; 3) налог на добавленную стоимость; 4) акцизы; 5) социальный налог; 6) земельный налог; 7) налог на имущество; 8) на транспортные средства.
Аудитор при проверке расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу должен выявить: правильность исчисления корпоративного подоходного налога, для этого необходимо обследовать все операции, связанные с постоянными и временными разницами, определяемыми стандартами бухгалтерского учета; объективность расчета корпоративного подоходного налога в начале года с целью исключения штрафных санкций и неустоек; своевременность внесения авансовых платежей и представления в налоговые органы расчетов; достоверности и своевременности предоставления налоговой отчетности. В ходе аудита расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу аудитор проверяет: своевременность и правильность начисления доходов физического лица (заработной платы, отпускных и др.); правильность определения облагаемого дохода физического лица, для этого исследуются основания для исключения из доходов необлагаемого минимума (за работника и иждивенцев), пенсионных отчислений и других льгот; правильность учета доходов по совмещению должностей; своевременность взноса индивидуального подоходного налога в бюджет; соблюдение алгоритма расчета индивидуального подоходного налога; точность и своевременность записей в регистрах бухгалтерского учета; соответствие остатков по данному индивидуальному подоходному налогу в балансе с данными учетных регистров. При проверке налога на добавленную стоимость аудитор должен тщательно проверить: правильность определения периодичности предоставления налоговой отчетности (месяц или квартал); регистрацию самого субъекта как плательщика налога на добавленную стоимость; перечень оборотов, облагаемых по дифференцированным ставкам; приобретение товаров, услуг и наличие налоговых счетов-фактур по ним; уточнение суммы по счету 1420 «Налог на добавленную стоимость» в конце отчетного периода в момент составления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость; своевременность авансовых платежей по налогу на добавленную стоимость; соответствие остатков по налогу на добавленную стоимость в балансе с данными учетных регистров. В процессе проверки акциз аудитор устанавливает: правильность определения перечня подакцизных товаров и видов деятельности; своевременность взноса в бюджет акцизов, составления и предоставления декларации по акцизу; точность исчисления акцизов, учет акцизных марок и отчетности по ним; достоверность учетных данных по акцизам; правильность проставления бухгалтерских проводок по акцизам. Социальный налог устанавливается Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Аудитор проверяет: правильность определения объекта социального налогообложения; полноту перечисления сумм социального налога в бюджет; своевременность составления и представления налоговой отчетности; точность исчисления социального налога от фонда оплаты труда граждан РК, иностранных специалистов и рабочих. При проверке земельного налога аудитор проверяет: достоверность объекта налогообложения (площадь земельного участка, право собственности на него); правильность применения налоговой ставки земельного налога; осуществляется ли корректировка базовых налоговых ставок; производится ли исчисление земельного налога путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку; точность исчисления в бюджет земельного налога; производится ли уплата земельного налога в бюджет по местонахождению земельного участка; своевременность представления налоговой отчетности. Аудитор, руководствуясь Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» должен проверить правильность исчисления и уплаты в бюджет налога на транспортные средства. При проверке налога на имущество аудитор должен проверить: правильность исчисления и уплаты налога по данным бухгалтерского учета; своевременность авансовых платежей по налогу на имущество; своевременность представления декларации на имущество; достоверность остатков по налогу на имущество в балансе с данными учетных регистров.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов с работниками субъекта по оплате труда. В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить: какие формы оплаты труда применяются субъектом; правильность применения тарифных ставок или условий контракта при повременной форме оплаты труда; точность применения норм и расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы при сдельной форме оплаты труда; имеется ли штатное расписание; достоверность данных оперативного учета рабочего времени (табелей учета рабочего времени); подтверждение отработанного времени работниками-сдельщиками другими документами, отражающими фактическую выработку; точность алгоритма расчета заработной платы.
При проверке правильности начисления оплаты труда следует установить: начисление заработной платы по должностным окладам согласно штатному расписанию за фактически отработанное время; обоснованность доплат, надбавок, премий; исчисление количества дней отпуска на основании отработанного времени, административного отпуска по инициативе работодателя: наличие и правильность оформления пособий по временной нетрудоспособности и протоколов к ним.
При проверке удержании из заработной платы следует выяснить правильность: произведенных отчислений в размере 10 % в накопительные пенсионные фонды; составления расчетов и определения суммы индивидуального подоходного налога; определения суммы удержаний по исполнительным листам суда; погашения задолженности по ранее выданным суммам за первую половину месяца; возврата неиспользованных подотчетных сумм; возмещения материального ущерба, причиненного работником субъекту; погашения представленных работнику ссуд, займов; удержаний за товары, проданные в кредит и др.
Аудит прочей кредиторской задолженности. В процессе аудита прочей кредиторской задолженности выясняют: дату образования кредиторской задолженности; своевременность признания кредиторской задолженности как доходы субъекта; достоверность кредиторской задолженности путем ее инвентаризации; состояние претензионной работы и их удовлетворения субъектом; правильность расчетов за коммунальные услуги; полноту расчетов по выданным работникам беспроцентным ссудам, обоснованность этих ссуд, своевременность их погашения; точность произведенных расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей; достоверность отражения депонированной заработной платы, при этом необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей; объективность расчетов по авансам полученным, так как эти поступления относятся в данную категорию до наступления момента (даты) выполнения условий договора; по истечению последней, они переходят в категорию кредиторской задолженности, на что распространяются неустойки и срок исковой давности; причины нарушения условий договора и возникновения обязательств по уплате неустоек; правильность проставления корреспонденции счетов по расчетам с прочими кредиторами; объективность отражения кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета и соответствие данных в Главной книге и балансе.
Дата добавления: 2016-02-09; просмотров: 2218;