Методы разделения затрат на постоянные

и переменные части

В связи с тем, что в реальной жизни редко можно встретить затраты, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными, в большинстве случаев затраты организации разделяют на условно-переменные и условно-постоянные. Для целей управления – оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов – необходимо разделить их на постоянные и переменные части.

В теории и практике управленческого учета существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу. В частности, это метод прямого счета, алгебраический метод (метод максимальной и минимальной точек), метод наименьших квадратов, графический метод.

При методе прямого счета сумма постоянных и переменных расходов определяется по данным сводного учета путем прямого подсчета. Однако, точное распределение отдельных полупеременных статей издержек на постоянные и переменные составляющие по данным бухгалтерского учета крайне сложно. Этот метод трудоемкий, применяется редко, тем не менее он может быть использован для отнесения затрат к различным типам.

Цель алгебраического метода, или метода максимальной и минимальной точек, состоит в том, чтобы спрогнозировать поведение издержек при изменении деловой активности предприятия. Из определенной совокупности значений суммарных затрат и объема выпускаемой продукции выбираются соответствующие показатели с максимальным и минимальным значениями. Затем рассчитывается коэффициент реагирования затрат (ставка переменных расходов) и определяется значение суммарных переменных затрат, приходящихся на выпускаемую продукцию. Из значения совокупных затрат вычитается значение переменных расходов, оставшаяся часть приходится на постоянные расходы.

Рассмотрим применение данного метода на следующем примере. По данным за истекший отчетный период выбирают данные, характеризующие величину расходов и объема производства за месяц с более высоким и наиболее низким объемом производства (см. таблицу 8.1). Для данного предприятия — это сентябрь и май, в сентябре сумма переменных издержек будет максимальной, а постоянных издержек — минимальной; в мае — наоборот.

Таблица 8.1 — Исходная информация для дифференциации издержек методом максимальной и минимальной точки

Продолжение таблицы 8.1.

Обобщим информацию рассматриваемого примера в таблице 8.2.

Таблица 8.2 — Исходная информация для дифференциации издержек

Определим ставку переменных расходов в расчете на 1 тысячу условных банок по формуле

,

где В — ставка переменных издержек, млн р.;

З_max — максимальная общая сумма издержек, млн р.;

З_min — минимальная общая сумма издержек, млн р.;

К_min — минимальный объем производства в процентах к максимальному, %;

К_max — максимальный объем производства, туб.

Ставка переменных затрат на 1 тысячу условных банок составит:

млн р.

Умножением найденной величины на общее количество выпущенных условных банок по каждому уровню определяем величину переменных расходов для наивысшего и наименьшего объемов производства. Далее, вычитая эти показатели из общей величины расходов, находим сумму постоянных затрат (а):

,

137454,0 – 255,6 ´ 301,5 = 60390,6 млн р.

Сумма постоянных затрат в максимальной и минимальной точках одна и та же, а изменение общей суммы издержек происходит только за счет переменной их части, что может быть выражено уравнением линии затрат:

,

где а — общая сумма совокупных постоянных затрат;

в — общая величина переменных затрат на единицу продукции;

х — количество произведенной (реализованной) продукции;

у — общая сумма издержек.

Метод наименьших квадратов является наиболее точным методом при дифференциации затрат на постоянную и переменную составляющие. Этим методом рассчитывают величину коэффициентов уравнения линии затрат таким образом, что квадрат расстояний от всех точек изучаемой совокупности до теоретической линии регрессии оказывается наименьшим.

Алгоритм определения коэффициентов и результатов расчетов приведены в таблице 8.3.

Таблица 8.3 — Результаты расчета коэффициентов уравнения затрат для дифференциации издержек методом наименьших квадратов

Месяц	Объем производства (х), туб.		Суммарные издержки (у), млн р.
Сентябрь	301,5	137,6	137454,0	36610,1	18933,76	5037549,76

Продолжение таблицы 8.3.

Месяц	Объем производства (х), туб.		Суммарные издержки (у), млн р.
Октябрь	290,4	126,5	124850,0	24006,1	16002,25	3036771,65
Ноябрь	251,0	87,1	112430,0	11586,1	7586,41	1009149,31
Декабрь	196,4	32,5	100450,0	-393,9	1056,25	-12801,75
Январь	138,5	-25,4	99430,0	-1413,9	645,16	35913,06
Февраль	102,6	-61,3	94270,0	-6573,9	3757,69	402980,07
Март	95,4	-68,5	85350,0	-15493,9	4692,25	1061332,15
Апрель	84,5	-79,4	74420,0	-26423,9	6304,36	2098057,66
Май	35,4	-128,5	96450,0	-31393,9	16512,25	4034116,15
Июнь	79,5	-84,4	81260,0	-19583,9	7123,36	1652881,16
Июль	154,6	-9,3	101529,0	685,1	86,49	-6371,43
Август	236,8	72,9	132234,0	31390,1	5314,41	2288338,29
Итого	1966,6		1210127,0		88014,64	20637916,08
Среднее	163,9		100843,9

Полученные данные позволяют определить ставку переменных затрат на заданный объем производства (в) по формуле

,

(млн р./туб.)

Умножив исчисленную величину на среднемесячный объем производства, устанавливают переменную величину затрат в расчете на указанный объем производства:

163,9 ´ 234,48 = 38432,2 млн р.

Таким образом, постоянная часть расходов определяется путем вычитания из общей суммы затрат их переменной части:

а = 100843,9 – 38431,2 = 62412,7 млн р.

Графический метод основан на использовании корреляционной зависимости, при этом коэффициенты корреляции не исчисляются. Для исчисления доли постоянных расходов на плоскость системы координат переносятся значения данных о затратах и объемах производства. Затем проводится линия, пересекающая ось ординат, выражающая величину расходов. В точке пересечения с осью ординат проводится линия параллельно оси абсцисс. Данная линия отражает величину постоянных расходов при всех значениях объемов производства — 60000 млн р. (рисунок 8.3)

Рисунок 8.3 — Дифференциация издержек на постоянные

И переменные

В данном случае ставка переменных издержек составляет:

(млн р./туб.)

Примечание: При расчете суммарных издержек и объема производства используются их среднемесячные значения (см. таблицу 8.3).

Следует отметить, что каждый из методов дифференциации издержек на постоянные и переменные составляющие имеет свои преимущества и определенные недостатки, выражающиеся в точности исчисления показателя, в сложности производимых расчетов и т. д.

Математически общие расходы на электроэнергию по анализируемому предприятию можно представить следующим образом.

1) методом максимальной и минимальной точки: y = 60390,6 + 255,6 x;

2) методом наименьших квадратов: y = 62412,7 + 234,48 x;

3) графическим методом: y = 60000 + 249,2 x.

Аналогично рассчитываются постоянные и переменные составляющие остальных полупеременных издержек. После их исчисления можно определить переменные и постоянные расходы по каждому виду продукции и по всей продукции, выпускаемой предприятием.