Особливості підготовки декларації з ПДВ

Одним із найбільш поширених непрямих податків, що сплачується в Україні, є податок на додану вартість (ПДВ). Основним нормативним документом, що регулює порядок нарахування та сплати цього податку, є Закон України “Про податок на додану вартість” (далі – Закон України “Про ПДВ”). Цим документом визначено платників податку на додану вартість, об’єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних і звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування деяких видів господарських операцій, порядок нарахування та сплати податку до бюджету, а також відображення цих операцій в первинних документах.

Положення Закону доповнюються також нормативними документами виконавчих органів державної влади (наприклад, Кабінету Міністрів України – особливо щодо звільнених від оподаткування операцій), у тому числі Державної Податкової Адміністрації України (ДПАУ).

Для забезпечення постійного поточного контролю за дотриманням вимог положень зазначених документів на загальнодержавному рівні розроблено та затверджено порядок звітування платниками ПДВ про стан розрахунків за цим податком з бюджетом.

Так, Законом України “Про ПДВ” передбачено зобов’язання платників подавати до відповідного податкового органу податкову декларацію з ПДВ, а наказом ДПАУ № 166 (далі – Порядок № 166) затверджено Порядок заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість.

Обсяг діяльності осіб, що звітуються, визначає звітний період для складання декларації (рис. 13.4).

Рис. 13.4. Звітний (податковий) період для складання декларації з ПДВ

Крім того, законодавством передбачено, що для осіб, що сплачують єдиний податок за ставкою 6 % та є платниками ПДВ, звітним періодом, незалежно від обсягу здійснених операцій, є квартал.

Нині виділяють повну та скорочену декларацію з ПДВ. Остання формується лише за окремими пільговими операціями.

Незалежно від форми подання, декларація складається зі вступної частини та чотирьох розділів. З них платником заповнюються перші три розділи та вступна частина, четвертий розділ заповнюється працівниками податкової інспекції (адміністрації) лише на оригіналі декларації, який залишається в податковій інспекції (адміністрації). Додатки до декларації подаються лише тоді, коли за звітний період підприємство здійснювало відповідні операції. Як і в декларації з податку на прибуток, вступна частина декларації з ПДВ (див. у прикладі 13.2) призначена для вказання виду декларації, реквізитів особи, що звітується, а також зазначення особливостей режиму оподаткування (якщо їх має особа, що надає звіт).

У цілому, призначенням податкової декларації з ПДВ є відображення стану розрахунків підприємства-платника зі сплати до бюджету податку на додану вартість. Основними показниками, які визначають стан розрахунків підприємства за податком на додану вартість, є податкове зобов’язання і податковий кредит. Як відомо, податковим зобов’язанням є загальна сума податку, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді, що визначена згідно із законодавством України; податковим кредитом – визначена сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов’язання звітного періоду. Він складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних засобів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації.

Зобов’язання платника зі сплати податку на додану вартість обчислюється як різниця між сумою податкових зобов’язань і сумою податкового кредиту з ПДВ.

Такому порядку визначення розрахунків платника з бюджетом зі сплати ПДВ повністю відповідають показники податкової декларації з ПДВ (рис. 13.6).

Рис. 13.6. Основні розділи Податкової декларації з ПДВ

У декларації наводяться:

1) суми оподаткованих операцій ПДВ і, відповідно, суми податкових зобов’язань (розділ І “Податкові зобов’язання”). Джерелами інформації для формування цих показників є суми за кореспонденцією рахунків, які відображають відвантаження продукції чи отримання попередньої оплати за товари (роботи, послуги), реалізовані платником ПДВ (див. п. 13.1). При цьому суми операцій з продажу цінностей (надання послуг) зазначаються за видами – відповідно до того, призводять вони до виникнення податкового зобов’язання, чи ні;

2) суми операцій, за якими підприємство отримало право на податковий кредит, а також його суми (розділ ІІ “Податковий кредит”) за звітний період. Оскільки виникнення права на податковий кредит пов’язане з обліком валових доходів і витрат, з оподатковуваними операціями, то суми операцій з придбання також деталізуються в декларації. Зручність заповнення цих розділів декларації полягає в тому, що всі показники вже сформовані в Реєстрах отриманих і виданих податкових накладних. Таким чином, завдання бухгалтера правильно перенести ці суми з Реєстрів до Декларації.

Форма Реєстрів відповідає показникам декларації з ПДВ за усіма видами операцій в оподатковувані, (звільнені від оподаткування, неоподатковувані).

На підставі порівняння попередніх показників визначається остаточна сума зобов’язання підприємства перед бюджетом зі сплати ПДВ або податкового кредиту, яка знаходить своє відображення в розділі ІІІ “Розрахунки з бюджетом за звітний період” декларації.

Суми господарських операцій та ПДВ у Декларації наводяться в гривнях, без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами. У колонці А у всіх необхідних випадках проставляються обсяги продажу (закупок) без урахування податку на додану вартість, сума податку на додану вартість вказується в колонці Б.

Рядки, які не повинні заповнюватися платником, оскільки є інформаційними, позначені знаком “Х”; колонки, в яких сума обороту чи податку рівна нулю, заповнені знаком “0”; у рядках, за якими платник не має операцій, проставляється знак “–”.

Розглянемо на прикладі заповнення декларації. Оскільки основним і найбільш зручним джерелом інформації для відображення показників у даному звіті є Книга обліку придбання товарів (робіт і послуг), а також Книга обліку продажу товарів (робіт і послуг), то проілюструємо відображення операцій з ПДВ у них, а потім – в декларації.

За звітний період ТОВ “Ви – Молодці!” здійснило наступні господарські операції (табл. 13.3).

Таблиця 13.3. Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ “Ви ‑ Молодці”