Послідовність складання та порядок подання звітності за податком з доходів фізичних осіб
Законом України “Про податок з доходів фізичних осіб” визначено необхідність сплати фізичними особами, що отримують доходи, податку з доходів фізичних осіб. Система оподаткування нашої держави передбачає, що утримувати та сплачувати до бюджету податок зобов’язані податкові агенти – юридичні особи (їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи), фізичні особи, нерезиденти або їх представництва, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов’язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок з доходів фізичних осіб до бюджету від імені та за рахунок платника податку.
Крім того, законодавством передбачено, що податкові агенти повинні щоквартально надавати до органів Державної податкової адміністрації звітність про нарахування і сплату податку з доходів фізичних осіб. Для цього затверджено спеціальну форму – ф. № 1ДФ “Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку” (далі – Податковий розрахунок).
Податковий розрахунок за ф. № 1ДФ (додаток 12) подається до органу державної податкової служби за місцезнаходженням податкового агента – юридичної особи чи його відокремлених підрозділів або до органу державної податкової служби за місцем проживання фізичної особи – податкового агента.
Звіт подається податковими агентами зі штатною чисельність працівників до 1000 осіб єдиним документом на всіх працюючих з обов’язковим заповненням їх десятирозрядних ідентифікаційних номерів – однією порцією.
Якщо штатна чисельність працівників перевищує 1000 осіб, можливе подання податкового розрахунку кількома порціями, кожна з яких є окремим податковим розрахунком зі своїм номером порції. Термін подання останньої порції не повинен перевищувати встановленого терміну подання податкового розрахунку. Аркуші окремого податкового розрахунку зшиваються.
Якщо юридична особа має філію чи інший відокремлений підрозділ (далі – філія), які мають окремий ідентифікаційний код за ЄДРПОУ та інше місцезнаходження, то податковий розрахунок за ф. № 1ДФ на працівників філії потрібно подавати до органу державної податкової служби за місцезнаходженням філії. У разі відсутності у філії коду за ЄДРПОУ Податковий розрахунок за ф. № 1ДФ у вигляді окремої порції за філію подає головне підприємство до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням.
Порядок формування показників Податкового розрахунку наведено в табл. 13.4.
Таблиця 13.4. Основні показники Податкового розрахунку
| № з/п | Назва показника | Порядок відображення і джерело інформації |
| Ідентифікаційний номер працівників, з яких за звітний період підприємством утримано податок з доходів фізичних осіб (гр. 2 ф.№ 1ДФ) | Номер зазначається на підставі довідки податкової інспекції, що видається громадянам про присвоєння їм ідентифікаційного номеру | |
| Сума нарахованого доходу (гр. 3 ф.№ 1ДФ) | Відповідає даним розрахунково-платіжних відомостей за звітний період, а також сумам за кредитом субрахунку 661 “Розрахунки за виплатами працівникам”, якими відображене нарахування заробітної плати та інших виплат працівникам; нарахований дохід відображається повністю, без вирахування податку з доходів фізичних осіб, збору до Пенсійного фонду України чи внесків до фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування | |
| Сума виплаченого доходу | Сума виплаченої заробітної плати та інших видів доходу працівникам за звітний період. Даний показник відповідає виплаченій заробітній платі за платіжними відомостями або ж сумі, відображеній за дебетом рахунку 661 “Розрахунки за виплатами працівникам” і кредитом рахунків 301 “Каса в національній валюті”, 311 “Поточні рахунки в національній валюті”, 701 “Дохід від реалізації готової продукції”, 712 “Дохід від реалізації інших необоротних активів” (у разі виплати заробітної плати продукцією підприємства чи запасами), яка приведена до нарахованої*. Заробітна плата, що виплачується у встановлені терміни в наступному місяці, повинна бути відображена в податковому розрахунку, за період, у який входить попередній місяць, за який заробітна плата була нарахована. Наприклад, до податкового розрахунку за І квартал включається заробітна плата за січень, яка нарахована у січні та виплачена у лютому, за лютий – нарахована у лютому та виплачена у березні, за березень – нарахована у березні та виплачена в квітні у встановлені строки | |
| Сума утриманого податку: нарахованого (гр. 4а ф. № 1ДФ) перерахованого (гр. 4 ф. № 1ДФ) | Сума утриманого податку з доходів фізичних осіб із заробітної плати працівників відповідно до даних розрахунково-платіжної відомості; сума податку, сплаченого до бюджету пропорційно до виплаченої заробітної плати – згідно з платіжними документами, оформленими підприємством на перерахування податку, а також протягом 30 днів після звітного періоду | |
| Ознака доходу (гр. 5 ф. № 1ДФ) | Вказується відповідно до довідника, затвердженого Державною податковою адміністрацією України. За кожною фізичною особою у Податковому розрахунку наводиться така кількість рядків, яка відповідає кількості ознак нарахованого доходу фізичної особи у звітному періоді. Наприклад, якщо працівнику нараховано заробітну плату та дивіденди у звітному періоді, то інформація про його доходи буде зазначатися у двох рядках. Про кожну ознаку доходу фізичної особи потрібно заповнювати тільки один рядок з обов’язковими заповненнями графи 2 “Ідентифікаційний номер” | |
| Дата: прийняття на роботу (гр. 6 ф. № 1ДФ) звільнення з роботи (гр. 6 ф. № 1ДФ) | Заповнюється тільки на тих фізичних осіб, які приймалися на роботу у звітному періоді. Заповнюється тільки на тих фізичних осіб, які звільнені у звітному періоді за місцем роботи, на якому вони отримували дохід у вигляді заробітної плати, або звільнені до початку звітного періоду, але отримували доходи у звітному періоді. Для тих фізичних осіб, які не змінювали місця роботи у звітному періоді, графи 6 та 7 не заповнюються. У разі неодноразового прийняття фізичної особи на роботу і її звільнення з роботи у звітному кварталі про таку особу потрібно заповнювати стільки рядків, скільки разів інформація про зміну місця роботи особи зустрічається у звітному кварталі | |
| Ознака податкової соціальної пільги | Вказується відповідно до довідника, затвердженого Державною податковою адміністрацією України (табл. 13.5). Заповнюється тільки для фізичних осіб, які мали пільги щодо податку у звітному періоді згідно з чинним законодавством, за місцем отримання основного доходу. За відсутності у фізичної особи пільг у звітному періоді графа 8 заповнюється прочерком | |
| Ознака (0, 1) (гр. 9 ф. № 1ДФ) | Використовується при заповненні нового звітного та уточнюючого податкових розрахунків. У ній відображається “0”, якщо рядок потрібно ввести, чи “1”, якщо рядок потрібно вилучити |
Розрахунок заповнюється чітко, розбірливо. Якщо у формі здійснено виправлення, то вони повинні бути скріплені підписами відповідальних осіб і печаткою підприємства. У всіх незаповнених рядках розрахунку повинні бути проставлені прочерки. Достовірність показників Податкового розрахунку засвідчується підписами посадових осіб і печаткою підприємства, що звітується.
З метою уникнення загромадження форм значним обсягом текстової інформації, інформація про доходи та соціальні пільги кодується для заповнення Податкового розрахунку.
Коди пільг з податку з доходів фізичних осіб наведено в табл. 13.5.
Таблиця 13.5. Коди податкових соціальних пільг
| Код ознаки | Пільга |
| Загальна пільга, що дорівнює одній мінімальній заробітній платі з урахуванням положень Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб”, для доходу, отриманого як заробітна плата, якщо розмір доходу не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень | |
| У розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми пільги, визначеної у ознаці “01” | |
| У розмірі, що дорівнює 200 відсоткам суми пільги, визначеної у ознаці “01” для осіб відповідно до пп. 6.1.3 Закону “Про податок з доходів фізичних осіб” | |
| Додаткова пільга в розмірі 100 % пільги за ознакою “01”, що надається платникам податку, які мають право на пільгу за ознакою “02” |
Ознаки доходів (їх коди) наведені в додатку до Порядку заповнення Податкового розрахунку.
Розглянемо особливості заповнення деяких показників Податкового розрахунку.
Відповідно до вимог чинного законодавства у Податковому розрахунку необхідно вказувати тільки ідентифікаційний код особи, про доходи якої звітується податковий агент. Однак якщо у звіті відображаються доходи осіб, які померли й не мали ідентифікаційного коду, або осіб, які через свої релігійні або інші переконання відмовляються від прийняття ідентифікаційного коду й офіційно повідомили про це державні органи та зробили відмітку в паспорті, то у Податковому розрахунку дозволяється зазначати їх прізвище, ім’я та по батькові. Для таких осіб складається окремий аркуш Податкового розрахунку.
Наприклад, Петру Омеляновичу Потапенку (паспорт ВМ 001001) у першому кварталі ц.р.:
| нараховано заробітної плати за | січень | 650,00 грн. |
| лютий | 650,00 грн. | |
| березень | 650,00 грн. | |
| всього | 1950,00 грн. | |
| утримано податку з доходів фізичних осіб в | січні | 84,50 грн. |
| лютому | 84,50 грн. | |
| березні | 84,50 грн. | |
| всього | 253,50 грн. |
Вся сума заробітної плати виплачена, а податок перераховано до бюджету. Працівник не має ідентифікаційного коду. Податковий розрахунок з ПДФО необхідно заповнити за формою, наведеною у зразку 13.3.
У графі 3а “Сума нарахованого доходу” різні види доходів необхідно вказувати окремими рядками, навіть якщо вони належать одній особі. Особливістю наведення даних про ознаки доходів є те, що одним кодом доходів може відображатися декілька ознак пільг. Така ситуація можлива тоді, коли за звітний квартал працівник мав право на більше, ніж на один вид пільг. Тоді у Податковому розрахунку слід відображати для такого працівника два рядки, причому в другому наводиться лише ідентифікаційний код і код другої пільги (див. зразок 13.4).
При цьому кожен новий рядок отримує новий порядковий номер.
Наприклад, Б.О. Бойченко (іден. код 0203040506), яка є самотньою матір’ю двох дітей 15 та 12 років, за перший квартал нараховано заробітну плату в сумі 998 грн. (податок з доходів фізичних осіб утримано в сумі 58,38 грн.). Крім того, у звітному періоді вона отримала дивіденди від вкладення коштів у статутний капітал підприємства, на якому працює, – ВАТ “ЖитомирБудСвіт” в сумі 500 грн. (податок з доходів фізичних осіб утримано в сумі 65,00 грн.).
Дата добавления: 2016-02-20; просмотров: 863;