Учет финансового результата от прочих операций

Доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями. Соответственно, расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода используют сч. 91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на сч. 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический сч. 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» в те­чение отчетного периода находят отражение:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, – в корреспонденции со сч. 51, 52, 76;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, – в корреспонденции со сч. 51, 52, 76;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а так­же проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со сч. 76;

- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, – в коррес­понденции со сч. 76;

- поступления от продаж (выбытия) основных средств и иных активов – в кор­респонденции со сч. 51, 52, 62, 76;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, – в корреспонденции со сч. 51, 52, 58;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признан­ные к получению, – в корреспонденции со сч. 51, 76;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, – в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (субсчет 98–2 «Безвозмездные поступления»);

- поступления в возмещение причиненных организации убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов (сч. 62, 76);

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, – в корреспонденции со сч. 60, 76;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, – в корреспонденции со сч. 60, 76;

- курсовые разницы – в корреспонденции со сч. 50, 52, 58, 62, 76;

- прочие доходы.

По дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в те­чение отчетного периода находят отражение:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (времен­ное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изо­бретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, – в кор­респонденции со сч. 02, 05, 50, 51;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, – в корреспонденции со сч. 01, 04, 10 и др.;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, в корреспонденции со сч. 60, 69, 70 и др.;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денеж­ных средств (кредитов, займов), – в корреспонденции со счетами учета расчетов или де­нежных средств (сч. 66, 67, 51, 52);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в корреспонденции со счетами учета расчетов (сч. 76);

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (сч. 51, 76);

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 60, 69, 70 и др.);

- возмещение причиненных организацией убытков в корреспонденции со счетами учета расчетов (сч. 76 и др.);

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам в корреспонденции со счетами учета этих резервов (сч. 14, 59, 63);

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в корреспонденции со сч. 62, 76;

- курсовые разницы в корреспонденции со сч. 50, 52, 58, 62, 76;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, в корреспонденции со счетами учета расчетов и др. (сч. 76);

- прочие расходы.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» аналогично сч. 90 «Продажи».

Аналитический учет по сч. 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата в отчетном году предназначен сч. 99 «Прибыли и убытки». По дебету сч. 99 отражают потери, расходы, а по кредиту – доходы организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Превышение кредитового оборота над дебетовым характеризует размер прибыли организации (сальдо по кредиту сч. 99), а превышение дебетового оборота над кредитовым показывает размер убытка (сальдо по дебету сч. 99). На сч. 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

1) финансовый результат от обычных видов деятельности – в корреспонденции со сч. 90 «Продажи»

2) сальдо прочих доходов и расходов от прочих операции в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

3) суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

После закрытия сч. 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», списания условного расхода (дохода) на прибыль и постоянных налоговых обязательств и активов полученный финансовый результат списывается на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», что отражается в учете следующими записями:

- в случае получения чистой прибыли организации по итогам отчетного года: Д сч. 99 К сч. 84;

- в случае получения убытка по итогам отчетного года: Д сч. 84 К сч. 99.

В бухгалтерском балансе конечный финансовый результат отражают в пассиве, при этом убыток показывают в круглых скобках.