Аудит расчетов по налогам и сборам и внебюджетным платежам
Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами – подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей, а так же их соответствия законодательству РФ.
Источники информации при проведении проверки: учетная политика, рабочий план счетов, счета, счета – фактуры, инвентарные карточки учета основных средств, расчетно- платежные ведомости, книга покупок, книга продаж, налоговые декларации, регистры бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» ,69 «Расчеты с органами социального страхования и обеспечения»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,51 «Расчетные счета»,91 «Прочие доходы и расходы» ,99 «Прибыли и убытки» и др., Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, бухгалтерские справки, расчеты и др.
Таблица 2.11 План и программа аудита расчетов по налогам и сборам
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора |
| Проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы и ставок налогов | ||||
| 1.1 | Проверка правильности формирования налогооблагаемой базы в соответствии с законодательством | В течение года | Иванова И. И. | Устав, учетная политика |
| 1.2 | Проверка правильности применения ставок налогов | В течение года | Иванова И. И. | Устав, учетная политика |
| Проверка документального оформления операций по налогам и сборам | ||||
| 2.1 | Формальная проверка документов на наличие всех реквизитов | В течение года | Иванова И. И. | Счета, счета – фактуры, налоговые карточки и др. |
| 2.2 | Проверка правильности отражения начисления налогов и сборов в документах | В течение года | Иванова И. И. | Рабочий план счетов, регистры аналитического и синтетического учета по сч. 68 |
| Проверка правильности отражения в учете налогов и сборов | ||||
| 3.1 | Проверка правильности корреспонденции по начислению и перечислению налогов и сборов | В течение года | Иванова И. И. | Регистры аналитического и синтетического учета |
| 3.2 | Сверка данных первичных документов с регистрами аналитического учета по начислению и перечислению налогов и сборов | В течение года | Иванова И. И. | Счета, счета – фактуры, регистры аналитического и синтетического учета |
Продолжение таблицы 2.11
| 3.3 | Сверка данных регистров аналитического и синтетического учета по начислению и перечислению налогов и сборов | В течение года | Иванова И. И. | Регистры аналитического и синтетического учета по сч. 68 |
| Проверка правильности составления отчетности по налогам и сборам | ||||
| 4.1 | Проверка правильности составления отчетности по налогам и сборам для целей бухгалтерского учета | В течение года | Иванова И. И. | Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах |
| 4.2 | Проверка правильности составления налоговой отчетности | В течение года | Иванова И. И. | Налоговые декларации |
На первоначальном этапе проверки выясняется, по каким налогам и сборам предприятие осуществляет платежи. Необходимо иметь ввиду, что в проверяемом периоде или в течение его могли быть изменения в части налогового законодательства по отдельным налогам.
В ходе аудиторской проверки по каждому уплачиваемому предприятием в бюджет и внебюджетные фонды налогу, сбору и платежу аудиторы должны проверить:
- правильность определения объекта налогообложения;
- правильность исчисления налогооблагаемой базы;
- правильность определения налогового периода;
- правильность применения налоговых ставок;
- правильность исчисления налога;
- правомерность применения льгот при расчете налогов;
- правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;
- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты с органами социального страхования и обеспечения»;
- правильность составления налоговой отчетности.
В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, группы продукции и товаров, льготы и т.д.).
Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудитор проверяет наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производится пересчет отдельных показателей, осуществляет взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Устанавливается соответствие данных аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» данным синтетического учета в е и показателям отчетности.
Аудитор оценивает налоговые риски, связанные с неправильным расчетом налогов, их влиянием на достоверность отчетности:
- суммы неуплаченного или несвоевременно уплаченного налога;
- суммы возможных штрафов за нарушения;
- суммы пени за налоговое нарушение, просрочку оплаты, пени за несвоевременную оплату налогов;
- оценка привлечения организации к ответственности за налоговое нарушение;
- анализ качества ошибки – методическая или техническая, системная или разовая;
- влияние обнаруженной ошибки на оценку существенности и изменение показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
При проведении проверки аудитор может руководствоваться Методическими рекомендациями по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Этот документ разработан в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, Международными стандартами аудита и имеет рекомендательный характер для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Дата добавления: 2016-05-05; просмотров: 2248;