Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Целью аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности данных расчетов.
Источниками информации являются: договора поставки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета- фактуры, счета, журнал регистрации полученных счетов – фактур, журнал регистрации выданных доверенностей, доверенности, платежные поручения, платежные требования – поручения, чеки, выписки банка, книга покупок, регистры бухгалтерского учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ,76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» ,51 «Расчетные счета» ,52 «Валютные счета» ,55 «Специальные счета в банке», Бухгалтерский баланс и пояснения к нему и др.
Таблица 2.9 План и программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
№ п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора |
Проверка договоров на поставку материальных ценностей, работ, услуг | ||||
1.1 | Проверка законности заключенных сделок в соответствии с законодательством | В течение года | Иванова И. И. | Договора поставки материальных ценностей, работ, услуг |
Продолжение таблицы 2.9
1.2 | Проверка правильности применения цен и тарифов по сделкам | В течение года | Иванова И. И. | Договора поставки материальных ценностей, работ, услуг, счета - фактуры |
1.3 | Проверка выполнения условий заключенных договоров | В течение года | Иванова И. И. | Договора поставки материальных ценностей, работ, услуг |
Проверка документального оформления операций | ||||
2.1 | Формальная проверка документов на наличие всех реквизитов | В течение года | Иванова И. И. | Счета, счета – фактуры, доверенности, платежные поручения и др. |
2.2 | Проверка поступления расчетных документов от поставщиков | В течение года | Иванова И. И. | Счета – фактуры, счета, платежные требования - поручения |
2.3 | Проверка правильности и обоснованности выделения НДС в счетах – фактурах | В течение года | Иванова И. И. | Счета - фактуры |
2.4 | Подтверждение получения материальных ценностей, работ, услуг | В течение года | Иванова И. И. | Накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг |
2.5 | Контроль отражения информации из первичных документов в регистрах бухгалтерского учета | В течение года | Иванова И. И. | Журнал регистрации полученных счетов – фактур, счета – фактуры, карточки счета 60 |
2.6 | Проверка соблюдения графика документооборота | В течение года | Иванова И. И. | График документооборота |
Проверка правильности отражения в учете операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками | ||||
3.1 | Проверка правильности корреспонденции по поступлению материальных ценностей, работ, услуг | В течение года | Иванова И. И. | Регистры синтетического и аналитического учета по сч. 60 |
Продолжение таблицы 2.9
3.2 | Проверка обоснованности претензий и отражение их в учете | В течение года | Иванова И. И. | Претензионные письма, коммерческие акты, выписки банка, накладные, счета – фактуры |
3.3 | Проверка правильности списания кредиторской и дебиторской задолженности ввиду окончания срока исковой давности | В течение года | Иванова И. И. | Договора поставки, регистры синтетического и аналитического учета по сч. 60 |
Проверка правильности отражения в отчетности задолженности по поставщикам и подрядчикам | ||||
4.1 | Проверка правильности отражения в учете кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками | Ежеквартально | Иванова И. И. | Регистры синтетического и аналитического учета по сч. 60, Главная книга |
4.2 | Проверка правильности отражения в отчетности дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками | Ежеквартально | Иванова И. И. | Регистры синтетического и аналитического учета по сч. 60, Главная книга |
4.3 | Проверка соответствия данных регистров синтетического учета с данными отчетности | Ежеквартально | Иванова И. И. | Главная книга, оборотно – сальдовая ведомость, Бухгалтерский баланс, пояснения к бухгалтерскому балансу |
4.4 | Проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской ( финансовой) отчетности | Ежеквартально | Иванова И. И. | Бухгалтерский баланс, пояснения к бухгалтерскому балансу |
При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками следует обратить внимание на наличие договоров на поставку сырья, материалов, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и правильность их оформления. Устанавливается, какая форма расчетов чаще всего применяется в организации ( чаще всего – расчеты платежными поручениями). Если применяются расчеты наличными средствами, устанавливается обоснованность таких расчетов, частота применения, расчеты в пределах установленных законодательством лимитов ( 100000 руб. по одной сделке).
При расчетах безналичным путем, обращается внимание на формы, применяемые проверяемым предприятием редко ( например, расчеты чеками ), так как здесь могут быть скрыты незаконные операции.
Тщательной проверке подвергаются документы, подтверждающие расчетные отношения с поставщиками и подрядчиками – счета – фактуры, акты выполненных работ, товарно – транспортные накладные и др. Данные документы просматриваются на наличие всех необходимых реквизитов, подписей ответственных лиц, своевременность предоставления в бухгалтерию.
При проверке возникновения дебиторской и кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» используется рабочий план счетов ( какие субсчета открыты с счету), дата возникновения задолженности, ее обоснованность, причина образования ( или непогашена кредиторская, или срок поставки не наступил), правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской ( финансовой) отчетности. В соответствии с п. 34 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н, в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов. Следовательно, в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему, сальдо дебетовое по счету 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» должно отражаться в составе дебиторской задолженности, и соответственно сальдо кредитовое в составе кредиторской задолженности.
При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку материалов, товаров ,выполнения работ , оказания услуг относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку материалов, товаров ,выполнения работ , оказания услуг является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору материалы, товары ,выполненные работы , оказанные услуги. Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставку равен трем месяцам с момента фактического получения материалов, товаров , работ, услуг.
Суммы, не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел; при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность; проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов.
Проверяется полнота оприходования материальных ценностей; правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки; правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг); правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на прочие доходы.
Кроме определения реальной задолженности необходимо определить срок просроченных платежей и сопоставить этот срок с показателями прошлых лет.
Дата добавления: 2016-05-05; просмотров: 1354;