Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности

Согласно положениям Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторской деятельностью в России могут заниматься аттестованные независимые юридические и физические лица (аудиторские организации и индивидуальные аудиторы), имеющие лицензию на ее ведение. Аттестация и лицензирование являются формами государственного контроля и обеспечения качества аудиторской деятельности.

Лицензирование - процедура выдачи специального разрешения, дающего право осуществлять аудиторскую деятельность зарегистрированным субъектам предпринимательской деятельности.

Целью лицензирования аудиторской деятельности является предотвращение ущерба правам, законным интересам пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, как внешних, так и внутренних. Так как по своей экономической сущности лицензирование представляет собой ограничение свободного оборота конкретных услуг по основаниям и в порядке, установленном федеральным законодательством.

Вопросы лицензирования аудиторской деятельности регулируются Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 128-ФЗ от 08.08.2001 г. и Положением о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ № 80 от 16.02.2008 г.

Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов России. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается на срок 5 лет. Срок действия лицензии может быть продлен по заявлению лицензиата в порядке, предусмотренном для переоформления документа, подтверждающего наличие лицензии. Лицензии выдаются отдельно на осуществление следующих видов аудиторской деятельности:

а) общий аудит;

б) аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

в) аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);

г) аудит кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита).

При этом аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны соответствовать следующим лицензионным требованиям и условиям:

1) иметь правила внутреннего контроля качества работы и соблюдать их при осуществлении аудиторской деятельности;

2) осуществлять предпринимательскую деятельность только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг;

3) наличие у аудиторов организации квалификационных аттестатов аудиторов, тип которых соответствует профилю проводимого аудита;

4) иметь в штате не менее 3 аттестованных аудиторов;

5) обеспечивать требования независимости аудиторских организаций, установленных статьей 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;

6) соблюдать требования представления отчетности лицензирующему органу;

7) обеспечивать условия проведения внешнего контроля качества своей работы, включая предоставление всей необходимой для проверки документации и информации;

8) соблюдать аудиторскую тайну;

9) участие в обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и холдингов не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов;

10) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита банковских групп и холдингов стажа деятельности по проверкам кредитных организаций не менее двух лет.

Выдача лицензии аудиторской организации, получающей ее впервые, осуществляется при соблюдении следующих лицензионных требований и условий:

1. аудиторская организация не может иметь форму открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;

2. в уставном капитале аудиторской организации доля, принадлежащая аттестованным аудиторам и (или) получившим лицензии аудиторским организациям, должна составлять не менее 51%.

Лицензирующий орган принимает решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензий в срок, не превышающий 60 дней со дня поступления заявления со всеми необходимыми документами, а рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии, а также за ее предоставление или переоформление уплачивается государственная пошлина в порядке и размерах, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Основанием для отказа в выдаче лицензии служит несоблюдение соискателем требований лицензирования. Несоблюдение лицом, получившим лицензию (лицензиатом) условий лицензирования служит основанием для приостановления действия либо аннулирования лицензии. Сведения о выдаче (аннулировании) лицензий аудиторам и аудиторским фирмам, включенные в единый государственный реестр, размещается на официальном сайте лицензирующего органа в сети Интернет в течение 10 дней с даты принятия лицензирующим органом решения.

Лицензирующий орган с целью контроля за соблюдением лицензиатами лицензионных требований и условий проводит проверки их деятельности. Основанием для проведения проверки является:

1. распоряжение уполномоченного должностного лица лицензирующего органа;

2. план проверок, утвержденный лицензирующим органом;

3. нарушения лицензиатом законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации;

4. обращения и жалобы заказчиков аудиторских услуг, правоохранительных органов на допущенные лицензиатом при осуществлении им аудиторской деятельности нарушения законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

При проведении проверки лицензиат обязан предоставлять документы, необходимые для проведения проверки, в том числе аудиторские заключения и рабочую документацию, составление которой предусмотрено федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также данные необходимые при проверке сведения, объяснения документы.

В соответствии с Порядком представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 27.10.1999 г. № 69н, лицензированные субъекты аудиторской деятельности представляют в Министерство финансов РФ ежегодные отчеты до 15 апреля включительно года, следующего за отчетным.

В обеспечение такого основополагающего принципа проведения аудита, как профессиональная компетентность, Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» установлена обязательная аттестация граждан, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, осуществляемая в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат без ограничения срока действия.

К аттестации допускаются лица, имеющие высшее образование, а также стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Документом, подтверждающим базовое образование, является диплом об окончании высшего учебного учреждения, имеющего государственную аккредитацию по экономическому или юридическому профилю. Документами, подтверждающими практический опыт, являются: нотариально заверенная выписка из трудовой книжки; справка аудиторской организации о работе в ней по совместительству; регистрационное удостоверение; патент, выданный органами местной власти; лицензия, подтверждающая право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью.

В настоящее время действует Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 12.09.2002 г. № 93-н. Аттестация, обучение и повышение квалификации аудиторов проводятся в учебно-методических центрах, включенных в государственный реестр учебно-методических центров.

Квалификационные экзамены проводятся по направлениям аудита, соответствующим типам квалификационных аттестатов. Существуют следующие типы квалификационных аттестатов: 1) общий аудит; 2) аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; 3) аудит страховщиков; 4) банковский аудит.

Квалификационные экзамены проводятся в течение трех дней и состоят из тестирования и выполнения письменной работы по экзаменационным билетам (с перерывом между тестированием и проведением письменной работы по экзаменационным билетам от одного до трех дней).

Для проведения тестирования формируются 20 вариантов тестов, каждый из которых содержит 50 вопросов (10 вопросов по каждому из пяти разделов программы подготовки аудиторов: «Аудит», «Бухгалтерский учет», «Налогообложение», «Финансы», «Право»), для выполнения письменной работы по экзаменационным билетам - экзаменационные билеты в количестве 25 штук. Экзаменационный билет состоит из двух частей. Первая часть экзаменационного билета включает в себя 5 вопросов в соответствии с каждым из разделов программы, вторая часть - одну практическую задачу по аудиту.

Письменная работа в первый день проводится по экзаменационным билетам, включающим 3 вопроса по следующим разделам Программы: "Основы правового регулирования имущественных отношений", "Налогообложение юридических и физических лиц", "Финансы организаций". На подготовку ответа по каждому вопросу билета в первый и во второй день письменной работы претенденту предоставляется 1 академический час. После ответа на каждый вопрос билета и сдачи экзаменационной комиссии подписанных листов с письменным ответом по данному вопросу претендент имеет право выхода из аудитории на 10 минут. После возвращения в аудиторию претенденту выдается следующий вопрос билета.

Во второй день проводится письменная работа по билетам, включающим два вопроса по разделам Программы "Бухгалтерский учет и отчетность" и "Аудит" и практическую задачу. После ответа на каждый вопрос билета и сдачи экзаменационной комиссии подписанных листов с письменным ответом по данному вопросу претендент имеет право выхода из аудитории на 10 минут. После возвращения в аудиторию претенденту выдается практическая задача, на решение которой предоставляется 2 академических часа. Претенденты не имеют права выхода из аудитории до сдачи практической задачи экзаменационной комиссии. При проведении квалификационных экзаменов претендентам запрещается пользоваться законодательными и нормативными актами Российской Федерации, инструктивными и справочными материалами, за исключением периода решения практической задачи.

Результаты квалификационного экзамена объявляются претендентам экзаменационной комиссией в срок не более 2 дней после их проведения. За проведение аттестации взимается плата в 20-кратном размере МРОТ. Квалификационный аттестат аудитора выдается в месячный срок со дня принятия решения о его выдаче.

Аттестованный аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Обучение осуществляется учебно-методическими центрами (УМЦ).

Основные требования к повышению квалификации аудитора:

1. каждый аттестованный аудитор должен ежегодно проходить курс повышения квалификации в объеме не менее 20 часов в УМЦ или иных организациях;

2. каждый аттестованный аудитор должен систематически самостоятельно повышать свою квалификацию путем: изучения законов, стандартов, инструкций и других нормативных актов, вносимых в них дополнений и изменений; изучения зарубежного и отечественного опыта по организации и методике проведения аудита; участия в семинарах, конференциях, симпозиумах; разработки пособий, монографий по вопросам теории и практики аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и права; участия в работе над правилами (стандартами), методиками, программами учебных курсов по аудиту.

Уполномоченный федеральный орган один раз в 3 года подтверждает повышение квалификации аудитора. При отсутствии данного подтверждения аттестат аннулируется.

Основанием аннулирования квалификационного аттестата аудитора является установление факта:

1) получения аттестата с использованием подложных документов;

2) разглашения аудиторской тайны или нарушения принципа независимости субъектов аудита;

3) систематического нарушения требований законодательства РФ или федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

4) подписания аудиторского заключения без про­ведения аудиторской проверки;

5) если аудитор не осуществлял аудиторскую деятельность в течение двух календарных лет подряд;

6) нарушения требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации.

7) лишения права заниматься аудиторской деятельностью по приговору суда.

Решение об аннулировании аттестата принимается уполномоченным федеральным органом.