Сущность аудита и аудиторской деятельности

Аудит – это независимый финансовый контроль деятельности экономического субъекта. Возникновение аудита в первую очередь связано с разделением интересов тех, кто непосредственно инвестирует денежные средства в деятельность организации (собственников), и тех, кто занимается ее управлением (менеджеров). В целом же потребность в услугах аудиторов возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) финансовая отчетность может содержать в себе искажения, так как у организаций часто возникают трудности в правильном документальном оформлении многочисленных хозяйственных и финансовых операций и отражении их в бухгалтерском учете. Выявить искажения и ошибки в отчетности под силу только независимому от руководства компании специалисту в области бухгалтерского учета, налогообложения, права и анализа, т.е. аудитору;

2) пользователи финансовой отчетности обычно не имеют доступа к данным бухгалтерского учета и, как правило, у них нет достаточных знаний в области учета. Поэтому для подтверждения правильности составления отчетности они приглашают независимых экспертов – аудиторов;

3) принятие решений по финансовым вопросам (предоставление займа, купля-продажа ценных бумаг и др.) пользователями отчетности требует подтверждения достоверности и полноты информации предоставленной в отчетности. Степень достоверности финансовой отчетности может быть определена только высококвалифицированным специалистом-аудитором.

Таким образом, появление аудита является исторически обусловленным фактом. Именно реальные потребности заинтересованных пользователей отчетной информации в подтверждение ее достоверности привели к его возникновению и развитию.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (ст.1) № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме проведения аудиторских проверок аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги (см. рис. 1.2.).

Аудиторская деятельность (аудит) – это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг: постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета; составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализу финансово-хозяйственной деятельности; оценке активов и пассивов экономического субъекта; консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства; обучению и др.

Аудит - это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов), направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

Данное определение аудита отражает три важных момента:

- единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;

- единые требования ведения аудита - наличие аттестатов и лицензий;

- единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми субъектами.

Рис. 1.2.Общая классификация аудиторской деятельности в России

Таким образом, аудитор — это квалифицированный специалист, имеющий аттестат аудитора и осуществляющий аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или индивидуального предпринимателя.

Под аудитом иногда понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска (т. е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов.

Независимость аудитора определяется:

- свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;

- договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

- возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения выявленных недостатков;

- невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

- запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

Основная роль аудита (аудитора) заключается в снижении объема некачественной информации, используемой для управленческих целей, что способствует развитию доверительных отношений между различными субъектами в процессе финансово-хозяйственной деятельности. В целом же роль аудитора зависит от теории аудита, выбираемой заинтересованными лицами во время работы. Выделяют шесть таких теорий:

1) теория полицейского, или «сторожевого пса», – сводит роль аудитора к проверке фактического существования событий, имевших место в прошлом, и к установлению их точности;

2) теория подтверждения кредитоспособности – ограничивает роль аудитора установлением платежеспособности предприятия, используя в основном данные финансовой отчетности;

3) теория модератора – утверждает, что аудитор выступает в качестве посредника между различными сторонами, участвующими в хозяйственном процессе и предъявляющими определенные и часто противоречивые требования. Аудитор должен понимать эти противоречия и выбирать такую стратегию сбора доказательств, которая в оптимальной степени удовлетворяет требованиям определенного им круга пользователей;

4) квазикритическая теория – предполагает, что мнение аудитора и сбор аудиторских доказательств зависят от множества возникающих обстоятельств;

5) теория агентов – предусматривает, что аудитор выступает агентом собственника и является доказательством добропорядочности или недобропорядочности деятельности директоров;

6) теория о роли аудитора как инструмента социального контроля за ведением бухгалтерского учета – определяет, что аудитор выступает агентом общества с целью формирования мнения о степени достоверности финансовой отчетности. Клиентом аудитора выступают не собственники и тем более не администраторы (директора), а общество в целом: не то важно, что думают лица, купившие акции, а то, что могут подумать потенциальные покупатели[2].

В российском законодательстве, в частности в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, закреплена роль аудита, соответствующая шестой теории, – как элемента социального контроля за ведением бухгалтерского учета.

Таким образом , аудит – это независимая проверка бухгалтерской отчетности. Аудиторская деятельность же является предпринимательской в значении, используемом в Гражданском кодексе РФ, с учетом правовых ограничений, установленных в отношении данного вида деятельности федеральным законодательством. Предметом аудиторской деятельности является возмездное оказание услуг.