Цели, задачи и принципы аудита

Цель аудиторской деятельности – конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Цель аудита - получить достаточные и уместные доказательства в подтверждение мнения о достоверности данных отчетности, дать оценку эффективности и надежности системы бухгалтерского учета. Также цель аудита можно сформулировать как определение достоверности и правдивости финансовой отчетности компании, а также контроль за соблюдением компанией определенных законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Цель аудита бухгалтерской отчетности определена в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 как выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Кроме этого, согласно главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» отдельной задачей аудита является установление преемственности документов бухгалтерского учета и документов налогового учета, имеющих своим предназначением исчисление налоговой базы по налогу на прибыль.

Для достижения цели аудита бухгалтерской отчетности устанавливаются правильность составления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним. При этом аудиторами проверяются: полнота отражения активов и пассивов; полнота использования в отчете финансово-хозяйственной документации; наличие либо отсутствие отклонений фактической методики оценки активов от принятой в учетной политике предприятия.

Для предоставления аудиторского заключения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен составить обоснованное мнение по следующим ключевым вопросам:

общая приемлемость отчетности - соответствует ли в целом отчетность совокупности предъявляемых к ней требований, не содержит ли противоречивой информации;

обоснованность - существуют ли основания для включения в отчетность отраженных в ней сумм;

законченность - отражены ли в отчетности все надлежащие суммы, все ли активы и пассивы принадлежат проверяемому экономическому субъекту;

оценка - все ли статьи отчетности оценены правильно, подсчитаны ли безошибочно;

классификация - обосновано ли отнесение конкретных сумм на тот счет, на котором они отражены;

разделение - отнесены ли финансово-хозяйственные операции, проведенные незадолго до даты составления баланса или непосредственно после неё, к тому периоду, в котором они были проведены;

аккуратность - соответствуют ли суммы отдельных операций данным, представленным в регистрах аналитического учёта, данным, представленным в регистрах синтетического учёта, оборотно-сальдовой ведомости, главной книге;

раскрытие - все ли статьи занесены в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, правильно ли отражены в отчетных документах и соответствующих приложениях к ним.

Получение ответов на эти ключевые вопросы выступает в качестве задач аудита бухгалтерской отчётности.

На практике также различают цели по видам аудиторских работ. Например, в наиболее развитых странах проводят финансовый, операционный аудит, аудит на соответствие законодательству, специальный аудит (работы по аттестации). Виды аудиторских работ, которым отдается предпочтение в России, отличаются от зарубежных (табл. 1.2). Это связано с тем, что возникновение и становление аудита в нашей стране существенно отличается от таких же процессов за рубежом.

Далее рассмотрим принципы аудита. Они должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке нормативных документов, регулирующих аудит. Принципы аудита можно разделить на две группы:

– основные принципы, регулирующие аудит – этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента. Эти;

– основные принципы проведения аудита, т. е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки (см. рис. 1.3.).

Принципы, регулирующие аудит, определены в п.3 правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Данный стандарт определяет, что при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является, а также следующими этическими принципами:

1. Независимость - принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц.

Таблица 1.2.

Виды аудиторских работ

2. Честность - принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

3. Объективность - принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Рис. 1.3.Основные принципы аудита

4. Профессиональная компетентность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

5. Добросовестность - принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

6. Конфиденциальность - принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

7. Профессиональное поведение - принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

8. К принципам, регулирующим проведение аудита, следует отнести и профессиональный скептицизм. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор должен критически оценивать весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучать аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства, либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

Основные принципы проведения аудита включают в себя:

1. Определение объема аудита – определение количества и качества аудиторских процедур, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита с учетом специфики деятельности аудируемого лица. В ходе проверки аудитор должен получить достаточное представление обо всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, об организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать и выполнить свою работу и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.

2. Планирование аудита – составление плана ожидаемых работ и разработка аудиторской программы, с целью повышения качества и эффективности аудиторской проверки. Планирование включает в себя разработку графиков, определение сроков, стратегии проверки и обсуждение их с клиентом, проведение инструктажа с аудиторами, а также организацию связей с подразделениями клиента.

3. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проводится для определения вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

4. Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации. На основе собранных в ходе проверки аудиторских доказательств основывается мнение аудитора и выдается аудиторское заключение. В ходе проверки аудитору необходимо собрать доказательства того, что финансовые отчеты составлены в соответствии с действующим законодательством и нормативами бухгалтерского учета и являются достоверными.

5. Аудиторская документация – рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним.

6. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Виды аудита

В отечественной практике аудита чаще всего встречается разделение аудита на внутренний и внешний, инициативный и обязательный. Аудит подразделяют на внутренний и внешний по отношению к организационной структуре предприятия. Внешний аудит представляет собой деятельность по проверке финансово-хозяйственного функционирования предприятия независимой аудиторской фирмой. Внутренний аудит – это деятельность по проверке финансово-хозяйственного функционирования предприятия специалистами этого же предприятия. Служба внутреннего аудита, как правило, формируется на предприятии в интересах его собственников. Это регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Также в практике аудиторской деятельности различают другие виды аудита, представленные в таблице 1.3.

К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группа внешних аудиторов.

Таблица 1.3.

Классификация видов аудита

При определенных условиях договора в отношении конкретной организации аудиторская фирма становится внутренним аудитором. В связи с этим возникает необходимость рассмотреть сходство и различия внешнего и внутреннего аудита (табл. 1.4).

Таблица 1.4.

Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита[3]

Если абстрагироваться от понятия независимого аудита, то более корректно рассматривать виды аудита не по отношению к организационной структуре (внешний аудит, внутренний аудит), а по категориям аудиторов. В зарубежной практике различают независимых, государственных и внутренних аудиторов. Таким образом, к внешнему аудиту можно отнести независимых и государственных аудиторов, т.е. аудиторов Счетной палаты Российской Федерации.

Счётная палата Российской Федерации — парламентский орган финансового контроля в Российской Федерации. Аудиторы счётной палаты осуществляют оперативный контроль за исполнением федерального бюджета, а также контроль за состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, за использованием кредитных ресурсов, за внебюджетными фондами, за поступлением в бюджет средств от управления и распоряжения федеральной собственностью, за банковской системой (включая Банк России), проводят ревизии и проверки, проводят экспертизу и дают заключения, информирует палаты Федерального Собрания.

По законодательству различают обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит проводится в случаях, установленных законодательством Российской Федерации. Инициативный аудит осуществляется по инициативе экономического субъекта.

Основная цель обязательного аудита - это проверка и подтверждение законности хозяйственных операций, правильности их отражения в учете и достоверности финансовой отчетности субъектов, подпадающих под обязательный аудит (согласно ст. 5 Закона «Об аудиторской деятельности»). Субъекты, подпадающие под обязательный аудит, приведены на рисунке 1.4. При выполнении хотя бы одного критерия из перечисленных руководство экономического субъекта обязано провести аудит финансовой отчетности по итогам года.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

В акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью независимого аудитора утверждает собрание акционеров (учредителей). В организациях, имеющих в уставном (складочном) капитале долю государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации не менее 25%, а также в государственных унитарных предприятиях аудитора определяют по итогам открытого конкурса. Порядок его проведения утверждает Правительство РФ. С 2006 г. в перечисленных организациях аудитора определяют по итогам размещения заказа на оказание таких услуг в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Рис.1.4.Экономические субъекты, подлежащие обязательной ежегодной аудиторской проверке[4]

За уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки предусмотрена ответственность. В соответствии с законодательством Российской Федерации и ст. 21 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную, гражданско-правовую ответственность.

Инициативный аудит проводится по инициативе экономического субъекта, поэтому законодательством определены категории лиц, которые могут затребовать проведение проверки финансово-хозяйственной деятельности в любое время (табл. 1.5).

Таблица 1.5.

Лица, имеющие право инициировать проверку

В обществах с ограниченной ответственностью любой участник может затребовать проведение аудита. Расходы на проведение такой проверки должен нести инициатор, за исключением случаев, когда собранием общества будет принято решение о включении таких затрат в расходы организации либо такая норма содержится в учредительных документах. Цели и задачи инициативного аудита определяются по согласованию сторон и закрепляются в договоре.

Контрольные вопросы

1. В чем заключается сущность аудита, его экономическая обуловленность?

2. Охарактеризуйте виды аудита по различным признакам.

3. Какова роль аудита в развитии рыночной экономики?

4. Какие экономические субъекты подлежат обязательному аудиту?

5. Кто может заказать проведение инициативного аудита в акционерном обществе, в обществе с ограниченной ответственностью?

6. Каковы основополагающие принципы аудита и их содержание?

7. В каких случаях в соответствии с принципом независимости аудитор не может проводить аудит финансовой отчетности?

ТЕМА 2.