Этапы становления и развития аудита

СУЩНОСТЬ АУДИТА И ЕГО ЗАДАЧИ В УСЛОВИЯХ

РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

Этапы становления и развития аудита

Слово «аудит» происходит от латинского «audiо», что означает — «он слышит», «слушатель». Именно так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, которому учителя поручали доверительную проверку других учащихся, и он слушал их — как они усвоили пройденный материал, а также проверял качество выполнения заданий. Отсюда и происхождение названия «аудит» («audiо») — «слушатель». Также происхождение термина аудит связано с практикой римского сената слушать отчеты квесторов, ведавших финансовыми и судебными делами. История возникновения термина подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Эти услуги первоначально представляли собой процесс проверки аудиторами правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого государственными бухгалтерами (налогосборщиками) на местах.

Аудит - одна из форм финансового контроля, потребность в котором возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Первой страной, создавшей систему финансового контроля, был Китай (табл. 1.1.). Затем в течение нескольких веков аудит появился и в других странах.

Развитие аудита было тесно связано с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и определялось, прежде всего, характером развития рынка капитала. В странах, где основными источниками капитала были рынки акций, акционерам в целях обеспечения безопасности инвестиций требовалась регулярная достоверная информация о деятельности компаний с целью определения эффективности финансовых вложений. При этом критерий независимости экспертной оценки отчетности компаний, естественно, ставился самым важным. Именно поэтому родиной аудита в современном понимании этого слова является Великобритания, которая в 1844 г. приняла ряд законов о компаниях, предписывающих акционерным компаниям не реже одного раза в год привлекать независимых бухгалтеров для проверки бухгалтерских книг и счетов компании с последующим отчетом перед акционерами.

С этого времени до наших дней аудит прошел несколько этапов своего развития. Он перешагнул границы Англии и стал частью хозяйственной жизни Франции, Германии, Италии, США, других развитых стран. С 1905 г. начинается формирование профессии аудитора. В 1970-е годы стали выпускаться международные стандарты аудита, в которые вносятся изменения и дополнения вплоть до сегодняшнего времени.

Таким образом, в настоящее время во всех странах с рыночной экономикой имеется общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. От проверки бухгалтерских счетов акционерных компаний отдельными профессиональными аудиторами аудит развился до комплексного понятия, включающего в себя ряд услуг — проверку бухгалтерской отчетности, финансовый анализ, консультирование и др.

Развития аудита в России шло более медленными темпами, чем в других странах. До ХХ в. в России неоднократно предпринимались попытки создания института независимого аудиторского контроля. Первая попытка внедрения аудита в России предпринималась еще Петром 1. Согласно указу Петра 1 в 1716 г. должность аудитора была учреждена в армии. Аудиторы были призваны расследовать имущественные споры и часто совмещали обязанности делопроизводителя, секретаря, следователя и прокурора. В 1867 г. в ходе проведения военно-судебной реформы должность аудитора была упразднена.

Также в России было предпринято еще три попытки создания института независимого аудиторского контроля путем образования:

в 1831 г. – Института присяжных бухгалтеров;

в 1909 г. – Института бухгалтеров;

в 1928 г. – Института государственных бухгалтеров-экспертов.

К сожалению, все эти попытки оканчивались ничем. Основной причиной этого было недостаточное развитие рынка капитала, прежде всего акционирования и отсутствие юридических гарантий аудиторской деятельности. В России тех времен не было объективной потребности в снижении информационного риска акционеров, и следовательно, в аудиторских услугах.

Таблица 1.1.

Основные исторические упоминания об аудиторах

Начало современного этапа развития аудита (1987-1989 гг.) в России было напрямую связано с переходом к рыночным методам ведения хозяйства (рис.1.1.).

13 января 1987 г. в целях развития торгово-экономического сотрудничества с капиталистическими и развивающимися странами Совет Министров СССР принял Постановление № 49 «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и развивающихся стран». Бурный рост внешнеэкономической активности и создание совместных предприятий привели к необходимости создания первой советской аудиторской фирмы. Поэтому 8 сентября 1987 г. было принято специальное постановление СМ СССР «О создании советской аудиторской организации», которым было образовано Акционерное Общество «Инаудит» на базе Главного управления валютного контроля Минфина СССР.

26 мая 1988 г. Верховный Совет СССР принял Закон «О кооперации в СССР», статья 10 которого определяла принципы деятельности кооперативов, статья 32 - организацию учета, отчетности и контроля, проведение внутренних ревизий, а также контроль со стороны финансовых органов. Согласно этому Закону сразу стали появляться хозрасчетные контрольно-ревизионные группы и кооперативы, специализирующиеся на оказании консультационных услуг. Однако деятельность этих организаций была незначительна, что во многом объясняется отсутствием нормативной и правовой базы, необходимой для законодательного регулирования оказания таких видов услуг.

Рис. 1.1.Этапы современного развития аудита в России

Поскольку рыночная ниша аудиторских услуг была практически свободна, то её заполнили западные аудиторские фирмы. Первой была одна из крупнейших аудиторских компаний «большой шестерки» - «Эрнст энд Янг», создавшая в январе 1990 г. российский филиал СП «Эрнст энд Янг Внешаудит». В дальнейшем, все крупнейшие иностранные аудиторские фирмы проникли на российский рынок аудиторских услуг и до сегодняшнего дня прочно занимают на нем свои позиции.

Уже на самом раннем этапе развития аудита в России были предприняты попытки разработки методического обеспечения. В 1989 г. Минфин СССР, Торгово-промышленная палата СССР, Центр по транснациональным корпорациям ООН провели в Москве семинар по проблемам бухгалтерского учета, аудита и финансового менеджмента на совместных предприятиях. С этого года на базе нескольких вузов началась подготовка аудиторов.

Второй этап развития аудита (1990-1992 гг.) в нашей стране неразрывно связан с бурно начавшимися во всех отраслях экономики процессами экономических преобразований, развитием предпринимательской деятельности. Активизировался и процесс создания аудиторских организаций. Благодаря вступлению в силу таких законодательных актов, которые оказали существенное влияние на развитие предпринимательской деятельности (Закон «О собственности в СССР» (№ 1305-1 от 06.03.90), Закон «О предприятиях в СССР» от 4.06.1990 (№ 1529-1), а также Закон «О предприятиях и предпринимательской деятельности» от 25.12.90 № 445-1, определявший правовые, экономические и социальные основы создания предприятий на территории РСФСР), стали появляться различные аудиторские фирмы, зарегистрированные как ТОО, АОЗТ.

Постепенно шел процесс формирования рынка аудиторских услуг, тон задавали, к сожалению, представители «большой шестерки». Появились общественные организации, объединяющие бухгалтеров-аудиторов, в частности, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов СССР, которая в дальнейшем была преобразована в Ассоциацию бухгалтеров и аудиторов России. В своей книге «Аудит: перспективы развития» А.А. Терехов пишет: «В 1991 г. совместно с Конгрессом деловых кругов проводился Всероссийский съезд аудитов, на котором присутствовало 180 представителей российских аудиторских фирм»[1].

Первый вклад в дело регламентации аудита внес Центробанк - 6 февраля 1991 г. им было утверждено «Положение об аудиторской деятельности в банках». Согласно этому документу аудит в банковской системе РСФСР представляет собой независимый, нейтральный контроль за деятельностью коммерческих банков и других кредитных учреждений. Для методического руководства, координации и контроля за банковской деятельностью в Центральном банке РСФСР и его территориальных главных управлениях были созданы советы по банковской аудиторской деятельности.

Таким образом, мы видим, что Центробанк раньше Минфина начал заниматься методологией и организацией аудита. До сих пор (по всей вероятности, в силу именно такого начала) вопросами регулирования аудиторской деятельности в области банковского аудита ведает Центробанк и он даже начал работу по стандартизации банковского аудита.

Третий этап развития аудита (1993 – гг.) связан с регламентацией аудита. 30 ноября 1993 г. Госкомитет РФ по управлению государственным имуществом издал распоряжение № 2078-р «Об организации обучения и аттестации аудиторов для чековых инвестиционных фондов», которым были закреплены организации, получающие права проведения обучения, экзаменов и выдачи сертификатов для аудиторов чековых инвестиционных фондов, а также утверждена форма сертификата.

В 1993 г. наконец наступило время и для государственного участия в регулировании аудита в России. 22 декабря 1993 г. был подписан Указ Президента РФ № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», с которого начинается формирование нормативной базы аудита. Этим указом были утверждены «Временные правила аудиторской деятельности в РФ», введена аттестация аудиторов и лицензирование их деятельности. Согласно п.4 Указа образована Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

«Временные правила» определяли правовые основы аудита в Российской Федерации как независимого вневедомственного финансового контроля. Они действовали до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Временные правила применялись при проведении аудиторских проверок хозяйственной деятельности всех экономических субъектов, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также органов государственной власти и управления всех уровней и органов местного самоуправления.

Только 7 августа 2001 г. наконец-то был принят Федеральный закон № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который законодательно закрепил нормы аудита и аудиторской деятельности в Российской Федерации. С 2002 г. Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе приводит в соответствие с международными стандартами аудита отечественные стандарты аудита, разработанные Комиссией при Президенте РФ.

Таким образом, история аудиторской деятельности в Российской Федерации насчитывает чуть более десяти лет. В настоящее время аудит находится в стадии реформирования, т.е. действующая методология приводится в полное соответствие с нормами международного аудита.