Национальные и международные стандарты аудита

С развитием рынка и интеграционных процессов в экономике разных стран и, в связи с этим, превращением отдельных аудиторских организаций в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Международные стандарты аудита (МСА) призваны унифицировать подход к аудиту в международном масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового. МСА не являются нормативными документами и имеют рекомендательный характер.

Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимаются несколько организаций. Непосредственно аудиторскими стандартами на международном уровне занимается Международный комитет по аудиторской практике (International Auditing Practices Committee - IAPC), действующий на правах постоянного автономного комитета в рамках Международной федерации бухгалтеров (International Federation of Accountants - IFAC). Международная федерация бухгалтеров создана в 1977 г. в целях координации бухгалтерской профессии во всем мире. В нее входят национальные бухгалтерские организации 92 стран.

Международные стандарты проведения аудита (International Auditing Guidelines - IAG) стали выпускаться в 70-е годы XX в. и часто претерпевали изменения. В настоящее время они имеют трехзначную нумерацию. Последняя их редакция вышла в свет в 2005 г., но на этом работа не закончилась, ежегодно вносятся изменения, хотя и незначительного характера.

Международные аудиторские стандарты, разработанные в 2005 г., включают 40 основных стандартов, объединенных в 9 групп, для каждой из которых выделено 100 номеров для возможных стандартов. Также в состав стандартов включено несколько абсолютно новых групп стандартов, которые носят вспомогательный характер. Согласно редакции МСА 2005 г. выделяются следующие группы стандартов (см. табл. 3.1.).

Таблица 3.1.

Группировка международных стандартов аудита

Таким образом, всего перечисленные группы МСА аудита могут содержать 899 аудиторских стандартов и 2300 вспомогательных стандартов. Но для практической деятельности такое количество стандартов, конечно, не требуется. Например, группа стандартов «Сопутствующие услуги» включает всего три стандарта. Названия и краткое содержание международных аудиторских стандартов приведены в приложении 1.

В разных странах по-разному применяют международные стандарты. По способам практического применения МСА можно разделить на несколько групп:

1) международные стандарты аудита, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу, целиком и полностью;

2) международные стандарты аудита, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями;

3) международные стандарты аудита, которые нуждаются не только в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, политических и других условий для их введения;

4) международные стандарты аудита, использование которых в данной стране ограничено историческими тенденциями развития и национальной психологией.

Международные стандарты по аудиту действуют в любых случаях проведения независимого аудита и также могут применяться по мере необходимости в отношении прочей сопутствующей деятельности аудиторов. Однако МСА не превалируют над местными нормативными актами, регламентирующими аудит и оказание иных сопутствующих услуг в отношении финансовой информации в той или иной стране.

В некоторых странах, как, например, в Австралии, Бразилии, Индии, Нидерландах, Голландии и России, международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных стандартов.

В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка), международные стандарты принимаются полностью и используются в качестве национальных.

В наиболее развитых странах, имеющих свои национальные стандарты аудита, международные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями, как, например, в Канаде, Великобритании, Ирландии и США. Например, Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров подготовлены Общепринятые аудиторские стандарты (GAAS) и Положения о стандартах аудита (SAS), которые эффективно используются аудиторами США.

Таким образом, значение международных стандартов аудита заключается в том, что они способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже мирового, а также интеграции национального аудита в международные экономические отношения.

Создание правил (стандартов) аудита стало объективной необходимостью в Российской Федерации с учетом ее экономических и политических условий, национальных и иных особенностей, а также международного опыта. Поэтому в последние годы в этом направлении идет активная работа и уже создан основной пакет отечественных правил (стандартов) аудита. Национальные стандарты аудита в РФ создаются на основе международных стандартов, с учетом специфических условий, связанных с переходом страны к рыночной экономике.

В Российской Федерации согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» рассматривает федеральные правила (стандартов) аудиторской деятельности федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности (ФОГРАД), а разрабатывает Совет по аудиторской деятельности. Утверждает федеральные правила (стандарты) Правительство Российской Федерации. Поскольку федеральные правила находятся в процессе разработки и утверждения, действуют правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные ранее Минфином России, их действие заканчивается по мере утверждения федеральных правил.

Всего в РФ предполагается ввести в действие 39 правил (стандартов) аудиторской деятельности. Первое правило (стандарт) «Аудиторское заключение» Комиссия при Президенте РФ одобрила в феврале 1996 г. В настоящее время принято и действует 34 правила (стандарта) аудиторской деятельности (утвержденные Постановлениями Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г., № 405 от 04.07.2003 г., № 532 от 07.10.2004 г., № 523 от 25.08.2006 г) (см. Приложение 2).

Стандарты аудиторской деятельности в РФ – это единые требования:

1. к порядку осуществления аудиторской деятельности;

2. оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг;

3. порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер и утверждаются Правительством РФ.

Аудиторские организации в соответствии с положениями федеральных стандартов аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Система правил (стандартов) аудиторской деятельности состоит из четырех взаимозависимых последовательных блоков: общие стандарты, рабочие стандарты, стандарты отчетности и прочие стандарты (см. табл. 3.2.). Международные и российские стандарты аудита в основном имеют единую структуру построения и содержат примерно 4 раздела. В разделе 1 «Общие принципы правила (стандарта)» отражаются: цель и необходимость разработки данного стандарта, объект стандартизации, сфера применения стандарта, взаимосвязь с другими стандартами.

В разделе 2 «Основные понятия и определения, используемые в стандарте» содержатся применяемые в стандарте термины и их краткая характеристика.

В разделе 3 «Сущность стандарта» формулируется проблема, требующая описания, приводится ее анализ и методы решения.

Таблица 3.2.

Классификация правил (стандартов) аудиторской деятельности

В разделе 4 «Практические приложения» включаются различные приложения: схемы, таблицы, образцы документов и др.

Структура оформления стандартов следующая: титульный лист, содержание, собственно текст стандарта, приложения к документу (по необходимости). Стандарт, так же, как и другие нормативные документы, содержит такие непременные реквизиты, как номер стандарта, дату ввода в действие, цель разработки, сфера применения стандарта, анализ проблемы, возможные процедуры решения проблемы.

Аудитору в своей деятельности необходимо не только изучить основные принципы и процедуры, содержащиеся в правилах (стандартах) аудита, но и научиться применять их в практической деятельности. Сложность этого связана с двумя моментами:

1) правила (стандарты) взаимосвязаны;

2) принципы и процедуры должны применяться с учетом особенностей деятельности аудируемой организации и в соответствии с целями аудита.

Поэтому значительная часть специальной литературы по аудиту посвящена разъяснениям и рекомендациям по изучению стандартов аудита и их практическому использованию.

Помимо федеральных стандартов аудиторская фирма обязана соблюдать требования стандартов саморегулируемой организации, в состав которой она входит. Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Таким образом, стандарты – это определенные требования к самому аудиту, процессу аудита и аудиторскому заключению.