Методи документальної перевірки
Розслідування та доказ злочинних дій тих чи інших осіб, спрямованих проти майна підприємства, пов'язане із застосуванням спеціальних методів документальної перевірки. Використання спеціальних методів документальної перевірки облікових даних для виявлення корисливих зловживань залежить від способу їх маскування при скоєнні злочину.
Розкриття замаскованих злочинів здійснюється шляхом виявлення в облікових документах таких обставин:
- протиріччя у змісті окремого документа;
- протиріччя між даними кількох взаємопов'язаних документів;
- відхилення облікових даних, що містяться в документах, від звичайного порядку руху майна.
Документальна перевірка господарських операцій і процесів є одним із головних методів документального контролю. Вона здійснюється на підставі аналізу первинних документів, облікових регістрів та звітності з метою установлення законності, доцільності та достовірності господарських операцій у діяльності підприємства.
Аналіз документів може проводитись:
- суцільним способом;
- вибірковим способом.
При суцільному способі досліджуються дані про всі проведені за певний період господарські операції, які відображені в первинних документах, бухгалтерських регістрах та звітах. Цей спосіб перевірки господарських операцій використовується при викритті корисливих зловживань у випадку необхідності встановлення повної суми заподіяної шкоди. При вибірковому способі перевіряються та аналізуються дані про окремі господарські операції за місяць, квартал, рік. У випадку встановлення корисливих правопорушень необхідно здійснювати суцільну перевірку.
Методи дослідження облікової інформації ділять на такі групи:
1.Прийоми дослідження окремого документа.
2.Прийоми дослідження кількох документів, які відображають одну й ту саму або взаємозв'язані операції.
3.Прийоми перевірки відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку.
Метод дослідження окремого документа застосовується для виявлення протиріч у змісті документа між окремими зафіксованими у ньому даними, а також з метою визначення дійсності документа (наявність усіх потрібних реквізитів). При цьому важливим є виділення двох категорій порушень: «помилка» і «шахрайство (обман)» (табл. 5).
Таблиця 5. Категорії фінансових порушень
| Категорія | Види правопорушень |
| Помилка - це ненавмисне викривлення фінансової інформації | арифметичні або граматичні помилки в облікових записах |
| неправильне відображення господарських фактів | |
| некваліфіковане застосування облікових рішень (переважно внаслідок некомпетентності, наприклад, щодо залишкової вартості основних засобів) | |
| Шахрайство (обман) - навмисне неправильне подання фінансової інформації посадовими особами | маніпуляція обліковими записами і фальсифікація первинних документів, реєстрів обліку і звітності |
| знищення записів або документів | |
| навмисні зміни записів в обліку, які перекручують суть фінансових і господарчих операцій з метою порушення українського законодавства, або прийнятої на підприємстві облікової політики | |
| навмисне віднесення до активів інших статей | |
| неправильне застосування прийнятих на підприємстві облікових рішень (наприклад, часто не видають квитанцій тощо) | |
| незаконне отримання в особисту власність грошово-матеріальних цінностей | |
| невідповідному відображенню записів в обліку | |
| навмисно неправильна оцінка активів і методів їх списання, навмисному пропуску або приховуванні результатних записів або документів, навмисному не висвітленні змісту відображених операцій |
Маніпуляція обліковими записами - зумисне використання неправильних (некоректних) бухгалтерських проводок або сторнуючих записів з метою перекручення даних обліку і звітності.
Фальсифікація бухгалтерських документів і записів - оформлення наперед неправильних або фальсифікованих документів бухгалтерського обліку і записів в облікових реєстрах.
Невідповідне відображення записів у реєстрах обліку - ненавмисне або навмисне відображення фінансової інформації в системі рахунків у неповному обсязі, в оцінці, яка відрізняється від прийнятих норм і таке інше.
Дата добавления: 2016-03-22; просмотров: 1123;