Поняття про трансфертне ціноутворення

Трансфертна ціна – це ціна, що використовується для визначення вартості продукції, товарів або послуг, які передаються центром прибутку іншим центрам відповідальності того ж підприємства.

Рівень трансфертних цін досить суттєво впливає на результати діяльності центрів відповідальності (табл. 8.5).

Критеріями вибору методу трансфертного ціноутворення є:

– сприяння узгодженню загальної мети компанії;

– мотивація керівництва;

– сприяння автономії підрозділів в умовах децентралізації управління.

Загальною формулою для визначення трансфертної ціни є:

Таблиця 8.5

Вплив методів трансфертного ціноутворення на прибуток

підрозділів компанії, грн.

Показник	Метод трансфертного ціноутворення
150% суми змінних витрат	125% суми загальних витрат	Ринкова ціна
Перший підрозділ:
– дохід від реалізації послуг
– змінні витрати
– постійні витрати
– операційний прибуток (збиток)	(60000)
Другий підрозділ:
– дохід від реалізації послуг	3000		36000
– змінні витрати
– постійні витрати
– операційний прибуток (збиток)	(5000)
Третій підрозділ:
– дохід від реалізації готової продукції
– передані витрати з інших підрозділів
– змінні витрати
– постійні витрати
– операційний прибуток (збиток)
Прибуток компанії в цілому

Отже, трансфертна ціна повинна відшкодовувати витрати підрозділу на виробництво продукції та його втрати внаслідок відмови від реалізації продукції іншим підприємствам.

Базою для визначення трансфертних цін можуть бути: рівень витрат, ринкові або договірні ціни. Результати обстеження 239 великих компаній США, опубліковані у 1979 р., показали, що за основу трансфертних цін використовують переважно ринкові ціни 31% обстежених підприємств, договірні ціни – 22%, ціни на рівні повних витрат – 25%, на рівні повних витрат плюс прибуток – 17%, на базі змінних витрат – 5% ( , с. 468).

За даними Ч.Т. Хорнгрена та Дж. Фостера ( , с. 381-382) методи трансфертного ціноутворення наприкінці 70-х років ХХ ст. розподілялися таким чином (табл. 8.6).

Трансфертне ціноутворення на основі ринкових цін є дуже привабливим, оскільки воно дає змогу узгодити результати діяльності окремих підрозділів та підприємства в цілому. Але застосування ринкових цін як бази трансфертного ціноутворення, можливе лише тоді, коли існує ринок подібних напівфабрикатів, стабільності цін на них та при високому рівні децентралізації управління всередині підприємства.

Таблиця 8.6

Розподіл методів трансфертного ціноутворення, %

При застосуванні ринкових цін, як бази трансфертного ціноутворення, необхідно дотримуватися таких принципів:

1) підрозділ, який купує продукцію або послуги, повинен робити це доти, доки підрозділ, який продає ці послуги, дотримується політики ринкових цін і бажає продавати всередині підприємства;

2) якщо підрозділ, який продає продукцію або послуги, не дотримується політики ринкових цін, то підрозділ-покупець повинен мати право купляти такі послуги за межами підприємства;

3) підрозділ, який продає продукцію або послуги, повинен мати право реалізувати їх за межі підприємства;

4) для розв’язання конфліктних ситуацій з питань трансфертного ціноутворення має бути створений внутрішньогосподарський арбітражний орган.

Трансфертне ціноутворення широко використовується транснаціональними корпораціями, що мають філії в різних країнах, для мінімізації податків та ризиків. Досягають цього таким чином: дочірня компанія, що створена в країні з дешевою робочою силою та високими податками на прибуток, реалізує свою продукцію по собівартості материнській компанії, яка створена в іншій країні, де діють більш високі ціни та менші ставки оподаткування. Остання продає продукцію кінцевим споживачам і сплачує податки за ставками своєї країни перебування. Дочірня компанія у країні-виробнику взагалі прибутку не має і податку не сплачує. Таким чином мінімізується загальна сума податку.

Для запобігання таким явищам уряди окремих країн вживають відповідних заходів: законодавчо встановлюють мінімальну ціну (або прибутковість) реалізації продукції закордонним філіям, підвищують митні збори, обмежують репатріацію прибутків та дивідендів і т. ін. Тому політику трансфертного ціноутворення визначають умови країни, де зареєстрована (перебуває) дочірня компанія.