Призначення і склад фінансової звітності суб’єкта малого підприємництва

В Україні одним з найбільш поширених суб’єктів підприємницької діяльності є малі підприємства та суб’єкти малого підприємництва. Існування значної їх кількості обумовлено відносно нескладною процедурою створення та управління ними в умовах сучасної економічної ситуації країни.

У зв’язку зі значною роллю таких суб’єктів підприємницької діяльності у формуванні економіки держави, остання потребує інформації про господарські засоби, які перебувають у власності таких підприємств, їх капітал і зобов’язання, фінансові результати діяльності. Тому Міністерством фінансів України розроблено і затверджено П(С)БО 25 “Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва”. Положення цього документу регулюють порядок формування показників фінансової звітності суб’єктами малого підприємництва, яка визначена ним як скорочена.

Відповідно до Господарського кодексу України малими підприємствами (незалежно від форм власності) є підприємства, в яких за звітний (фінансовий) рік:

– середньооблікова чисельність працюючих не перевищує п’ятидесяти осіб;

– обсяг валового доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не перевищує суми, еквівалентної п’ятистам тисячам євро за середньорічним курсом Національного банку України щодо гривні. При цьому валовим доходом є річний обсяг реалізації продукції, товарів, робіт з урахуванням непрямих податків (ПДВ та акцизного збору).

Поняття суб’єкту малого підприємництва (СМП) наведене в Законі України “Про державну підтримку малого підприємництва”, в якому визначено основні критерії визнання юридичних осіб суб’єктами малого підприємництва (рис. 10.1). Тобто до СМП відносяться і підприємства, які працюють за спрощеною системою оподаткування. Для них виручкою від реалізації вважається сума, фактично одержана СМП у вигляді грошових коштів на поточний рахунок та (або) в касу за здійснення операцій продажу.

Рис. 10.1. Критерії визнання юридичних осіб суб’єктами малого підприємництва

Середньооблікова чисельність працюючих визначається з розрахунку за календарний рік, яким прийнято вважати період з 1 січня до 31 грудня включно, шляхом підсумовування середньооблікової чисельності працівників за всі місяці діяльності підприємства, що минули за період з початку року до звітного місяця включно, та діленням одержаної суми на кількість місяців за період з початку року.

Разом з тим, існує перелік підприємств, які відповідають даним критеріям, однак не можуть бути суб’єктами малого підприємництва. До них належать довірчі товариства, страхові компанії, інші фінансово-кредитні та небанківські кредитні установи, суб’єкти підприємницької діяльності, які проводять діяльність у сфері грального бізнесу, здійснюють обмін іноземної валюти, які є виробниками та імпортерами підакцизних товарів, а також суб’єкти підприємницької діяльності, у статутному капіталі яких частка внесків, що належать юридичним особам – засновникам та учасникам цих суб’єктів, які не є СМП, перевищує 25 %.

Відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” СМП – юридичні особи – можуть перейти на спрощену систему обліку та звітності, а фізичні особи взагалі не зобов’язані вести бухгалтерський облік і складати фінансову звітність. Відповідно, дія П(С)БО 25 поширюється тільки на юридичних осіб – СМП, а також на представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності.

П(С)БО 25 передбачає правила складання фінансової звітності за скороченою формою:

1. Підприємства, які за результатами діяльності за минулий рік відповідають критеріям СМП, в поточному році застосовують П(С)БО 25, тобто звітуються за скороченою формою.

2. Якщо такі підприємства, а також новостворені підприємства за результатами діяльності за І квартал або І півріччя поточного (звітного) року не відповідають критеріям суб’єктів малого підприємництва, фінансовий звіт цими підприємствами подається за повною формою.

3. Підприємства, які за результатами діяльності за 9 місяців поточного (звітного) року не відповідають критеріям суб’єктів малого підприємництва, можуть подавати фінансову звітність за 9 місяців і за звітний рік згідно з П(С)БО 25.

П(С)БО 25 визначено, що фінансова звітність СМП складається з двох форм – ф. № 1-м “Баланс” і ф. № 2 “Звіт про фінансові результати”. Ці звіти подаються користувачам щоквартально та за рік.

Показники цих форм звітності наводяться у тисячах гривень з одним знаком після коми.

Щодо термінів та порядку подання фінансової звітності, то суб’єкти малого підприємництва у цьому питанні також керуються положеннями Порядку подання фінансової звітності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України. Тобто квартальна фінансова звітність (крім зведеної та консолідованої) подається підприємствами не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом, а річна – не пізніше 20 лютого наступного за звітним року.

У цілому ж, особливістю фінансової звітності суб’єктів малого підприємництва порівняно з фінансовою звітністю інших підприємств є скороченість її показників та їх більше узагальнення. Зокрема, ф. № 1-м “Баланс” має значно меншу кількість рядків: відсутні, наприклад, такі статті як “Нематеріальні активи”, “Товари” та ін. – дані про такі об’єкти бухгалтерського обліку відображаються у інших рядках. Такий підхід відповідає специфіці ведення бухгалтерського обліку даного виду підприємств.

10.2. Зміст статей ф. № 1-м “Баланс” і ф. № 2-м “Звіт про фінансові результати”

Першою з форм фінансової звітності суб’єкта малого підприємництва є ф. № 1-м “Баланс”. Показники цієї форми відображають стан господарських засобів і джерел їх утворення СМП. Структура ф. № 1-м “Баланс” відображена на рис. 10.2.

Рис. 10.2. Складові ф. № 1-м “Баланс”

У ході складання ф. № 1-м “Баланс” виконавцям необхідно дотримуватися наступного порядку (див. табл. 10.1).

Таблиця 10.1. Таблиця з формування показників ф. № 1-м “Баланс”

Зупинимося детальніше на порядку заповнення кожної зі статей ф. № 1 м “Баланс”.

У статті “Незавершене будівництво” відображається вартість незавершених капітальних інвестицій (включаючи устаткування для монтажу), що здійснюються для власних потреб суб’єкта малого підприємництва, а також авансові платежі для фінансування таких інвестицій.

У статті “Основні засоби” наводиться вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних державних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів, а також вартість інших необоротних матеріальних активів. У цій статті також наводиться вартість нематеріальних активів. У статті наводяться окремо первинна (переоцінена) та залишкова вартість основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів, а також нарахована в установленому порядку сума їх зносу (у дужках). До підсумку балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первинною (переоціненою) вартістю вказаних необоротних активів і сумою їх зносу на дату балансу.

У статті “Довгострокові біологічні активи” наводиться вартість довгострокових біологічних активів, облік яких ведеться за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 30 “Біологічні активи”. У цій статті наводиться справедлива або первісна (переоцінена) вартість, сума накопиченої амортизації (у дужках) і залишкова вартість довгостровоких біологічних активів. До підсумку балансу включається справедлива або залишкова вартість, яка дорівнює різниці між первісною (переоціненою) вартістю і сумою накопиченої амортизації.

У статті “Довгострокові фінансові інвестиції” відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інші фінансові інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який час.

У статті “Інші необоротні активи” наводяться суми інших необоротних активів, які не можуть бути включені до згаданих вище статей розділу “Необоротні активи”.

У статті “Виробничі запаси” відображається вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, купівельних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари (крім інвентарної), будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для використання в ході нормального операційного циклу. У цій статті також наводяться витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), валова заборгованість замовників за будівельними контрактами.

У статті “Поточні біологічні активи” відображається вартість поточних біологічних активів тваринництва (дорослі тварини на відгодівлі і в нагулі, птиця, звірі, кролі, дорослі тварини, вибракувані з основного стада для реалізації, молодняк тварин на вирощуванні та відгодівлі) в оцінці за справедливою вартістю, облік яких ведеться за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 30 “Біологічні активи”.

У статті “Готова продукція” відображається собівартість виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками та відповідають технічним умовам і стандартам. У цій статті наводиться також покупна вартість товарів, які придбані підприємствами для подальшого продажу.

У статті “Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги” відображається заборгованість покупців або замовників за реалізовані їм продукцію, товари, роботи або послуги, включаючи забезпечену векселями заборгованість. У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів, сума якого наводиться в дужках.

У статті “Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом” відображається визнана дебіторська заборгованість казначейських, фінансових і податкових органів.

У статті “Інша поточна дебіторська заборгованість” відображається заборгованість дебіторів, яка не включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів. Показники цієї статті наводяться за чистою реалізаційною вартістю.

У статті “Поточні фінансові інвестиції” відображаються фінансові інвестиції на строк, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані у будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів).

У статті “Грошові кошти та їх еквіваленти” відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. У цій статті окремо наводяться кошти у національній та іноземній валюті. Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року, починаючи з дати балансу, або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, відображаються у складі необоротних активів.

У статті “Інші оборотні активи” наводяться суми оборотних активів, які не включені до згаданих вище статей розділу “Оборотні активи”.

У складі витрат майбутніх періодів відображаються витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів.

У статті “Статутний капітал” наводиться зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства.

У статті “Додатковий капітал” відображаються сума дооцінки необоротних активів, вартість безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб необоротних активів та інші види додаткового капіталу. Тут також наводиться сума пайового капіталу (пайових внесків) членів споживчого товариства, спілок та інших організацій. Внески засновників підприємства понад статутний капітал включається до цієї статті.

У статті “Резервний капітал” наводиться сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

У статті “Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)” відображається сума нерозподіленого прибутку або непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

У статті “Неоплачений капітал” відображається сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Господарські товариства у цій статті також відображають вилучений капітал, тобто фактичну собівартість часток, викуплених у своїх учасників. Суми за цією статтею вираховуються при визначенні підсумку власного капіталу.

У складі забезпечень наступних витрат і платежів відображаються суми забезпечення для відшкодування наступних витрат і платежів (на виплату наступних відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов’язань тощо), а також залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень з бюджету та інших джерел.

В розділі “Довгострокові зобов’язання” наводиться сума заборгованості підприємства банкам за отримані від них позики, яка не є поточним зобов’язанням, сума довгострокової заборгованості підприємства за зобов’язаннями щодо залучення позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки, та за іншими довгостроковими зобов’язаннями.

У статті “Короткострокові кредити банків” відображається сума поточних зобов’язань підприємства перед банками щодо отриманих від них короткострокових позик. Зобов’язання за кредитами банків наводяться у балансі з урахуванням належної на кінець звітного періоду до сплати суми процентів за їх користування.

У статті “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” наводяться суми зобов’язань, які утворилися як довгострокові, але з дати балансу підлягають погашенню протягом дванадцяти місяців.

У статті “Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги” відображається сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги, включаючи заборгованість, забезпечену векселями. У цій статті також відображається заборгованість постачальникам за невідфактуровані поставки і розрахунки з надлишку товарно-матеріальних цінностей, який встановлено при їх прийманні.

У статті “Поточні зобов’язання за розрахунками з бюджетом” відображається заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи суму податку з працівників підприємства.

У статті “Поточні зобов’язання за розрахунками зі страхування” відображається сума заборгованості за відрахуваннями до Пенсійного фонду України, на обов’язкове соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників.

У статті “Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці” відображається заборгованість за нарахованою, але ще не сплаченою сумою оплати праці, а також за депонованою заробітною платою. Заборгованість підприємству працівників за операціями з оплати праці наводиться у статті “Інша поточна дебіторська заборгованість”.

У статті “Інші поточні зобов’язання” відображаються суми зобов’язань, які не включені до інших статей, наведених у розділі “Поточні зобов’язання”, зокрема заборгованість за одержаними авансами, заборгованість засновникам у зв’язку з розподілом прибутку, заборгованість пов’язаним сторонам, сума валової заборгованості замовникам за будівельними контрактами.

До складу доходів майбутніх періодів включаються доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, які належать до наступних звітних періодів.

У ф. № 2-м “Звіт про фінансові результати” відображаються суми отриманих підприємством доходів і понесених витрат. Однак на відміну від ф. № 2, ф. № 2-м складається тільки з одного розділу, в якому відображаються як доходи та витрати за різними видами діяльності, так і витрати за елементами.

Для правильного складання цієї форми звітності слід дотримуватися наступного порядку (табл. 10.2).

Таблиця 10.2. Звіт про фінансові результати (ф. № 2-м)

Стаття	Код рядка	Джерела інформації
І. Фінансові результати
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	КО 70 (за відповідним субрахунком з обліку доходу від реалізації товарів, робіт і послуг)
Непрямі податки та інші вирахування з доходу	020	Дт 70 Кт 64 (ПДВ і акцизний збір, враховані в сумі рядка 010, збір до Пенсійного фонду від реалізації ювелірних виробів, податок із реклами; суми знижок і повернень від покупців без ПДВ)
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	ряд. 010 – ряд. 020
Інші операційні доходи	040	Дт 70 Кт 79 (за відповідними видами операцій)
Інші звичайні доходи	050	Дт 70 Кт 79 (за відповідними видами операцій)
Надзвичайні доходи	060	Дт 70 Кт 79 (за відповідними видами операцій)
Разом чисті доходи	070	Сума ряд. 030, 040, 050, 060
Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва (НЗВ) і готової продукції	080	СД 23 + СД 26 на кінець звітного періоду – (СД 23 + СД 26 на початок звітного періоду)
Матеріальні затрати	090	(Дт 79 Кт 84 на суми відповідних витрат)
Витрати на оплату праці	100	(Дт 79 Кт 84 на суми відповідних витрат)
Відрахування на соціальні заходи	110	(Дт 79 Кт 84 на суми відповідних витрат)
Амортизація	120	(Дт 79 Кт 84 на суми відповідних витрат)
Інші операційні витрати	130	(Дт 79 Кт 84 на суми відповідних витрат)
у тому числі (вписується назва податку, який сплачує підприємство, що звітується)	131	(Дт 79 Кт 84 на суми відповідних витрат)
Собівартість реалізованих товарів	140	(Дт 79 Кт 26 субрахунок “Товари” без торгової націнки)
Інші звичайні витрати	150	Дт 79 Кт 85 (відповідний субрахунок)
Надзвичайні витрати	160	Дт 79 Кт 85 (відповідний субрахунок)
Податок на прибуток	170	Дт 79 Кт 85 (відповідний субрахунок)
Разом	180	ряд. 090 + ряд. 100 + ряд. 110 + ряд. 120 + ряд. 130 + ряд. 140 + ряд. 150 ряд. 080 + ряд. 160 + ряд. 170
Чистий прибуток (збиток)	190	Дт 79 Кт 44 або Дт 44 Кт 79 (ряд. 070 – ряд. 180)

У статті “Дохід (виручка) від реалізації продукції товарів, робіт, послуг)” відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг.

Стаття “Непрямі податки та інші вирахування з доходу” містить суму податку на додану вартість, акцизного збору та інших вирахувань з доходу (надані знижки, вартість повернутих товарів та інші обов’язкові збори).

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) непрямих податків та інших вирахувань з доходу.

У статті “Інші операційні доходи” відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо.

У статті “Інші операційні витрати” наводяться: адміністративні витрати, витрати на збут; собівартість реалізованих оборотних активів (крім готової продукції, товарів і фінансових інвестицій); відрахування на створення резерву сумнівних боргів; списання безнадійних боргів; втрати від знецінення виробничих запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення відшкодування наступних витрат; інші витрати, що пов’язані з операційною діяльністю підприємства. У цій статті також відображається належна до сплати за звітний період сума єдиного податку, плата за спеціальний торговий патент і сума єдиного (фіксованого), податку для с/г товаровиробників.

Стаття “Інші звичайні доходи” відображає: дивіденди, відсотки, доходи від участі в капіталі та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій; дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від неопераційних курсових різниць; інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства.

У статті “Інші звичайні витрати” вказуються: витрати на сплату процентів та інші витрати підприємства, пов’язані із залученням позикового капіталу; втрати від участі в капіталі; собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі операційної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства.

У статтях “Надзвичайні витрати” і “Надзвичайні доходи” відображаються відповідно: втрати від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо), включаючи затрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій; суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел; доходи або втрати від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій.

Показники про непрямі податки та інші вирахування з доходу, податок на прибуток, витрати і збитки наводяться в дужках.

Підприємства, які складають фінансову звітність із застосуванням П(С)БО 25 “Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва”, повинні врахувати такі особливості:

1) чистий фінансовий результат (прибуток або збиток) у цьому звіті визначається з урахуванням витрат діяльності за елементами, тому що складання звіту базується на використанні рахунків класу 8 “Витрати за елементами”. Оскільки частина витрат діяльності може залишатися у незавершеному виробництві та в нереалізованій готовій продукції, то на таку суму змін (аналогічні статті балансу) відбувається коригування (визначення остаточного) фінансового результату;

2) у зв’язку з тим, що до витрат діяльності за жодним елементом не включається собівартість реалізованих товарів, такий показник наводиться окремо у рядку 140 “Без назви” та віднімається для визначення фінансового результату;

3) у формі № 2-м сума єдиного податку, єдиного (фіксованого) податку для сільськогосподарських товаровиробників, плати за спеціальний торговий патент відображається у рядку 130 “Інші операційні витрати” із вказанням у рядку 131 назви конкретного податку, який сплачується суб’єктом малого підприємництва. Вся сума зазначених вище податків включається у розділі ІІ “Елементи операційних витрат” до елементу “Інші операційні витрати” без поділу і включення до елементу “Відрахування на соціальні заходи”.