Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От уровня себестоимости продукции зависит сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, размеры отчислений в фонды накопления и потребления, темпы расширенного производства, уровень закупочных и розничных цен.

I

II

III

Рис. 5.4 - Общая блок-схема анализа себестоимости продукции

Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим предприятиям избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности предприятия, основными задачами которого являются:

· осуществление систематического контроля за выполнением плана снижения себестоимости продукции;

· изучение влияния факторов на изменение уровня себестоимость продукции;

· выявление резервов снижения себестоимости продукции;

· объективная оценка деятельности предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий, направленных на освоение выявленных резервов.

Основные источники информации: ф. 8 «Затраты на основное производство», производственные отчеты, первичные документы по учету затрат на производство продукции, плановые и нормативные данные.

Общая оценка выполнения плана по уровню себестоимости в целом по предприятию осуществляется на основе данных в плановом задании и фактическом изменении себестоимости по сравнению с прошлым годом (табл. 5.6 и 5.7).

Таблица 5.6 - Расчет планового изменения себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом

Таблица 5.7 - Расчет фактического изменения себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за объема производства продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. При изменении объема производства продукции возрастают периоды (при условии сохранения прежней производственной мощности только переменные расходы, постоянные расходы остаются неизменными в краткосрочном предприятии).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

, (5.1)

где З – сумма затрат на производство продукции;

а – абсолютная сумма постоянных расходов;

b – ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

х – объем производства продукции.

Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рисунке 5.5. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат – сумма постоянных и переменных затрат. При увеличении объема производства сумма переменных расходов возрастает, а при спаде производства уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

Иное положение наблюдается на рисунке 5.6, где для каждого объема производства сначала откладываются точки переменных расходов на единицу продукции, а затем постоянных расходов. Соединив точки переменных расходов, мы получили прямую, параллельную оси абсцисс, а после соединения точек постоянных расходов – кривую себестоимости единицы продукции, которая при увеличении объема производства постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производства она будет стремительно подниматься.

Рис. 5.5 - Зависимость общей суммы затрат от объема производства

Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.

Рис. 5.6 - Зависимость себестоимости единицы продукции

от объема ее производства

Пример.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат приведены в таблицах 5.8 и 5.9.

Таблица 5.8 - Затраты на 1 тонну продукции, млн. руб.

Таблица 5.9 - Исходные данные для фактического анализа общей суммы затрат на производство сельскохозяйственной продукции

Затраты	Сумма, млн. руб.	Факторы изменения затрат
Объем выпуска прод.	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:		План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объем продукции:		Факт.	План	План	План
По числовому уровню на фактический выпуск продукции:		Факт.	Факт.	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:		Факт.	Факт.	Факт.	План
Фактические:		Факт.	Факт.	Факт.	Факт.

· В связи с перевыполнением плана по производству валовой продукции в сопоставимых ценах на 10% (Квп=1,1) сумма затрат возросла на 3211 (49383 - 46172) млн. руб.

· За счет изменения структуры производства сумма затрат изменилась на 1709 (47674 - 49383) млн. руб. Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства продукции уменьшилась доля затратоемкой продукции.

· Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 3906 (51580 - 47674) млн. руб.

· Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 2065, что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 7473 млн. руб., или +16,18%.

· В процессе анализа необходимо также изучить структуру издержек по экономическому содержанию, т.е. по элементам затрат.