Анализ отклонений фактических затрат от их нормативных значений

Особенностью системы «стандарт-костс» является составление нормативной калькуляции и исчисление фактической себестоимости путем алгебраического сложения статей нормативной себестоимости с отклонениями, выявленными в ходе производства. В этой связи система «стандарт-костс» используется:

– для определения себестоимости продукции;

– для получения информации руководителями любого уровня о затратах на единицу продукции и их оптимальном уровне, о фактической эффективности деятельности (при сравнении фактических затрат с нормативными), для анализа отклонений фактических затрат от нормативных;

– для принятия своевременных решений по управлению затратами на основе оперативного выявления отклонений.

Принятие управленческих решений в системе «стандарт-костс» предусматривает: выявление отклонений, классификацию отклонений, анализ отклонений.

Общая сумма отклонений за определенный период обычно складывается из нескольких видов отклонений, часть из них – благоприятные (отражающие экономию затрат), другие – неблагоприятные (отражающие перерасход ресурсов и превышение затрат).

Так, норматив прямых материальных затрат определяют два фактора: количество ресурса по норме и нормативная цена. Если фактически использованное в производстве количество материалов отличается от нормативного расхода, то существует отклонение по количеству. Если фактическая цена за единицу материала отличается от нормативной, то причина отклонений кроется в цене.

Отклонение прямых затрат труда также определяется двумя факторами: нормой рабочего времени (отклонение по производительности труда) и нормативом оплаты труда (отклонение по ставке заработной платы).

Причинами отклонений общепроизводственных (накладных) расходов могут быть: загрузка менее или более 100 % производственных мощностей и расходование большей или меньшей суммы накладных расходов относительно сметы для заданного уровня загрузки производственных мощностей. Первый фактор приводит к возникновению отклонения по объему производства, второй – к возникновению контролируемого отклонения по накладным расходам при данном уровне загрузки производственных мощностей. Ниже представлены основные формулы для определения отклонений фактических затрат от нормативных.

Материальные затраты и затраты на оплату труда

продукции) − фактические трудозатраты

Постоянные общепроизводственные накладные расходы

накладные расходы

Переменные общепроизводственные накладные расходы

Валовая прибыль

В приведенных формулах фактическая валовая прибыль исчисляется по фактической цене продаж за вычетом нормативной себестоимости проданной продукции.

Система «стандарт-костс» является в большей степени средством управления прямыми затратами. В учете могут быть использованы несколько вариантов этой системы.

Первый вариант. Производственные затраты в течение отчетного периода отражают по дебету счета «Производство» и оценивают по стандартным затратам (стандартной себестоимости). Готовая продукция также оценивается по стандартной себестоимости и списывается с кредита счета «Производство». По стандартным затратам оценивают и незавершенное производство.

Отклонения фактических затрат от стандартных не относят на себестоимость, а списывают на счет «Продажи».

Второй вариант. Затраты, обобщенные в дебете счета «Производство» оценивают по фактической себестоимости. С кредита счета «Производство» списывают готовую продукцию по стандартной себестоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной себестоимости, но с учетом отклонений от фактических затрат.

Отклонения фактических затрат от стандартных по проданной продукции списывают на счет «Продажи» аналогично первому варианту.

При этом особенностями учета по системе «стандарт-костс» являются:

1) регистрация выявленных в процессе производства отклонений от стандартных затрат посредством бухгалтерских записей на специальных счетах отклонений, а не документирование отклонений;

2) отражение в учете не всех выявленных отклонений, а лишь тех, которые основаны на использовании текущих стандартов затрат;

3) выделение в учете специальных синтетических счетов отклонений для их группировки по статьям калькуляции, по факторам отклонений и др. признакам.

7.4 Управление общепроизводственными расходами в системе «стандарт-костс»

Учет общепроизводственных расходов (ОПР) организуют в соответствии с двумя основными целями управления: сметным планированием (контролем исполнения) и калькулированием. При этом особое внимание следует уделять поведению статей общепроизводственных накладных расходов в зависимости от динамики объемов производства и использования производственных мощностей.

Планирование и контроль переменных ОПР на практике осуществляют при помощи гибких бюджетов, которые представляют собой смету накладных расходов, где определена их сумма, соответствующая заданному объему производства в планируемый период. В системе управленческого учета сметы переменных ОПР являются основным инструментом контроля за уровнем расходов по структурным подразделениям предприятия (центрам ответственности). При составлении смет переменных ОПР необходимо руководствоваться рядом правил.

1. Четкое разграничение различных центров ответственности по контролю расходов и назначение лиц, которые имеют право планировать и контролировать расходы и нести ответственность за их величину.

2. Определение всех статей расходов, по которым несет ответственность руководитель.

3. Применение соответствующих методов составления смет для определения предельных сумм, которые руководитель может использовать по каждой статье расходов при любых производственных ситуациях.

4. Использование рабочего плана счетов и способов аналитического учета затрат с отражением в них фактических затрат в соответствии с их классификацией, предусмотренной сметами.

Разработка гибких смет переменных ОПР основана на использовании системы управленческого учета «стандарт-костс» в части разработки стандартов (нормативов) переменных ОПР. Это предусматривает:

– выбор за базу распределения объемного показателя (характеризующего объем производства), который наилучшим образом взаимодействует с переменными ОПР, например, затраты труда производственных рабочих в часах;

– расчет нормы затрат труда на единицу продукции;

– определение коэффициента (ставки) переменных ОПР на один час затрат труда производственных рабочих, который закладывается в бюджет;

– отнесение переменных ОПР на счет основного производства. Для распределения ОПР сметный коэффициент ОПР умножают на норму трудозатрат в часах на единицу продукции.

Рассмотрим применение этой методики на примере (данные условные), так как использование реальных данных в этом случае не всегда возможно из-за того, что во-первых, на многих предприятиях в указанном аспекте не ведется раздельный учет переменных и постоянных общепроизводственных расходов; во-вторых, реальный масштаб затрат усложнит расчеты и снизит наглядность данной методики (табл. 12).

Таблица 12