Показатели оценки центров ответственности

Необходимо различать деятельность подразделения предприятия (ЦО) и деятельность руководителя этого подразделением. В связи с этим должны выполняться две оценки, одна в отношении самого подразделения, а другая в отношении руководителя.

Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Сандем рекомендуют использовать следующую схему оценки в системе учета по центрам ответственности [28]:

Ключевые показатели, используемые в этой схеме, следующие:

Переменные затраты – это затраты, которые меняются в зависимости от количества производимой предприятием продукции.

Маржинальный доход представляет собой превышение выручки от продаж конкретного подразделения над переменными затратами, связанными с этими продажами. Если маржинальный доход отрицателен, это значит, что переменные затраты превышают выручку от продаж.

Произвольные постоянные затраты – это те затраты, которые не меняются в прямой зависимости от объема, а устанавливаются руководителем подразделения на каждый период. Эти затраты напрямую связаны с деятельностью конкретного подразделения и, таким образом, контролируются руководителем.

Маржинальный доход, подконтрольный руководителю подразделения, показывает, насколько текущие продажи превышают контролируемые затраты за период. Показатель маржинального дохода считается наиболее реалистичным при оценке работы руководителя ЦО за текущий период.

Постоянные затраты, контролируемые другими руководителями включают такие статьи, как амортизация, налог на имущество. Эти затраты непосредственно связаны с деятельностью подразделения, и в текущем периоде не контролируются руководителем ЦО.

Маржинальный доход – это показатель долгосрочной прибыльности структурного подразделения – организационной единицы предприятия.

Все затраты, включенные в отчет по центрам ответственности подразделения, напрямую связаны с его деятельностью. Затраты, общие для двух или более подразделений, не отражаются в отчетах при учете по центрам ответственности, организованном в разрезе отдельных подразделений или продуктов. Общие затраты отражаются в отчете о деятельности того руководителя, который непосредственно отвечает за контроль над ними. Более того, отчеты по центрам ответственности основаны на отражении переменных затрат, так как только они обеспечивают причинноследственную связь, необходимую для реализации учета по центрам ответственности.