Концептуальная структура управленческого учета, его общая организационно-методологическая модель

Организация управленческого учета – это внутреннее дело руководства любого предприятия или организации. Руководители различных уровней управления принимают решения, связанные с классификацией затрат, детализацией мест возникновения затрат и их увязкой с центрами ответственности, с организацией учета фактических, либо плановых (нормативных) затрат, выбором способа оценки затрат: в размере полных или частичных (ограниченных) затрат и др.

Выбор конкретной формы организации управленческого учета зависит от ряда факторов: формы собственности, технико-технологических особенностей предприятий и организаций, макроэкономических и юридических факторов, компетенции руководителей и их потребностей в той или иной управленческой информации.

При построении системы управленческого учета возможны два способа связи между управленческой (производственной) и финансовой бухгалтерией (рис. 7).

При первом способе связь осуществляется при помощи контрольных счетов, которыми являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При наличии прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами, получают интегрированную (монистическую, однокруговую) подсистему учета.

При втором способе используются парные контрольные счета одного и того же наименования, как в управленческой, так и в финансовой бухгалтерии. Эти счета называют отражающими ими счетами-экранами. В этом случае получают автономную (замкнутую) подсистему управленческого учета.

Важнейшей характеристикой систем управленческого учета является оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет фактических (прошлых) затрат и учет по системе «стандарт – костс».

Рис. 7. Общая организационно-методологическая модель управленческого учета

Система «стандарт – костс» включает в себя разработку стандартов по прямым затратам труда, прямым материальным затратам, общепроизводственным накладным расходам; составление стандартной (нормативной) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

Следующий организационный признак системы управленческого учета – полнота включения затрат в себестоимость продукции. В этом случае выделяют две подсистемы управленческого учета:

– подсистему полного включения затрат в себестоимость продукции

(работ, услуг), то есть традиционный учет полной себестоимости;

– подсистему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например, по признаку зависимости затрат от объемов производства или продаж – то есть система «директкостинг».

Составными частями управленческого учета являются: различные виды анализа, принятие управленческих решений, контроль затрат и результатов.

Основные направления анализа, которые руководство стремится осуществлять регулярно, определяют детализацию плана счетов: необходимы «детализированные» расширения для счетов по статьям затрат, доходов и активов.

К примеру, для принятия управленческих решений необходима информация о том, какие виды материалов использованы; на изготовление какой продукции израсходован тот или иной материал; в каком структурном подразделении израсходованы те или иные материалы. Первый вопрос относится к детальному описанию элементов себестоимости. Второй – к распределению затрат по видам продукции, третий – к определению центров ответственности (ЦО). Ответ на каждый вопрос требует детализации данных о затратах на сырье и материалы: формальный ответ на все три вопроса предполагает, что план счетов должен содержать в качестве детализированного счет «Материалы А, использованные при производстве продукции В, в подразделении С».

Кроме того, бухгалтерская база данных должна быть расширена, если требуется информация раздельно по постоянным и переменным затратам для краткосрочного анализа альтернативных затрат или составляется внутрипроизводственная отчетность о доходах с разделением в ней постоянных и переменных расходов.

Одним из важнейших направлений в организации управленческого учета является отчетность по центрам ответственности.

Внутренняя отчетность по центрам ответственности должна отвечать следующим требованиям:

– быть оперативной, чтобы оказывать влияние на результаты деятельности ЦО;

– содержать информацию об отклонениях от бюджета или сметы и предоставлять возможность прямого доступа к этой информации для анализа отклонений;

– содержание отчетности должно соответствовать персональной ответственности руководителя ЦО.

Конкретное содержание отчетности, методов и инструментов, применяемых в подсистеме учета по ЦО, напрямую зависит от статуса центра ответственности.