Виды учета, анализа и контроля и их роль в управлении предприятием.

С развитием производства возрастает сложность управления им, что ведет к необходимости разделения труда в сфере управления, выделению некоторых его функций в относительно самостоятельные участки управления. Происходит специализация управленческой деятельности по видам.

Соответствующий процесс специализации характерен и для учетно-аналитиче-ской работы. Высокий научный уровень управления предполагает всестороннее развитие и расширение этой работы на предприятиях, в организациях материально-технического снабжения, финансирования и контроля. При этом виды и организация учета, экономического анализа и контроля будут различны в зависимости от иерархии хозяйственной системы и условий выполнения той или иной функции управления. Разработка специальных методов учета экономического анализа и контроля базируется на научно обоснованной классификации их видов, обусловленной потребностями практики управления. Рассмотрим классификацию видов учета экономического анализа и контроля в зависимости от основных признаков.

Виды учета. Учет исторически формировался как система, включающая три вида: оперативный, бухгалтерский, статистический учет. Каждый вид учета имеет свою сферу действия, свои задачи и использует для их решения специфические средства наблюдения, измерения, регистрации и передачи данных о состоянии объекта учета. В то же время все вида учета взаимосвязаны и дополняют друг друга.

Оперативный учет представляет собой систему сбора, регистрации, обработки и передачи информации об отдельных хозяйственных операциях. Измерение хозяйственных операций производится преимущественно в натуральных и трудовых показателях. Информация может передаваться в компьютерной, письменной, устной или иной форме, повышающей оперативность ее представления.

Информация, формируемая в системе оперативного учета, носит оперативный характер и используется для текущего контроля за целесообразностью, своевременностью и правомерностью осуществления хозяйственных операций на предприятии, для оперативного управления хозяйственными процессами, предотвращения негативных и стимулирование позитивных тенденций хозяйственной жизни предприятия.

Оперативный учет формируется под влиянием информационных потребностей конкретного предприятия и не может быть унифицирован в масштабе всей страны.

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации, обработки и передачи информации об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного документального учета всех хозяйственных операций.

В бухгалтерском учете для отражения выходной (отчетной) информации применяются только денежные измерители хозяйственных средств и процессов.

В отличие от оперативного учета в бухгалтерском учете обязательно отражение взаимосвязей отдельных хозяйственными процессами и их влияния на состояние предприятия в целом.

Информация, полученная в система бухгалтерского учета, необходима для управления отдельными хозяйственными процессами и деятельностью самостоятельно хозяйствующих предприятий, а также для представления информации о финансовом положении и результатах деятельности предприятия заинтересованным внешним пользователям, в том числе государственными органами.

В силу направленности информации бухгалтерского учета на интересы внешних пользователей она должна быть понятна всем субъекта рынка и единственно трактуема ими. Поэтому содержание и методология формирования отчетных показателей в бухгалтерском учете организованы в общегосударственном масштабе.

Статистический учет представляет собой систему сбора, регистрации, обработки и передачи информации о массовых, качественно однородных явлениях и процессах жизни общества, в том числе:

∙ информации, содержащейся в бухгалтерской и статистической отчетности предприятия, на базе которой формируются показатели, характеризующие состояние и динамику экономику страны (региона, отрасли);

∙ информации об общественных явлениях и процессах, не имеющих стоимостной оценки.

Данные статистического учета используются как для управления отдельными процессами и явлениями на микроуровне, так и для управления процессами и экономикой в целом на макроуровне.

Информация, формируемая статистическим учетом, должна давать представление о состоянии экономики в целом, что обусловливает необходимость организации статистического учета в общегосударственном масштабе. Руководство организацией статистического учета осуществляется Государственным комитетом Российской Федерации по статистике (Госкомстат РФ).

Классификация видов экономического анализа. Рассмотрим классификацию видов экономического анализа в зависимости от основных признаков.

В зависимости от подходов к анализу выделяют теоретический и конкретно-экономический анализ.

Теоретический анализ – по преимуществу качественный анализ, т.е. анализ категорий, абстракций. Это теоретическое обоснование любого конкретного расчета, формирования модели, формулы.

Базой для конкретно-экономического анализа является теоретический, или политико-экономический, анализ, который проводится для изучения основных закономерностей развития общественного производства, действующих в течение всего времени существования данной экономической системы и ее важнейших этапов, знание которых необходимо для определения ведущих целей и концепций экономической политики.

Конкретно-экономический анализ – преимущественно количественный анализ, осуществляемый на базе теоретического анализа. Анализ экономики изучает реальную действительность – факты, служащие первичным материалом, подлежащим исследованию. Чтобы сделать правильные выводы, надо обосновать, например, модель для расчета влияния факторов, определяющих результативный показатель. Приведем пример взаимосвязи теоретического и конкретно-экономического анализа.

Расчет уровня рентабельности предприятия (К^Р) проводят по формуле:

, (1.1)

где Р – прибыль; F – внеоборотные активы; Е – оборотные средства (активы).

Можно ли считать Р, F и Е экономически обоснованными факторами определяющими уровень рентабельности? Формально-математически – можно, но с экономической точки зрения – нельзя. Согласно формуле любое увеличение F или Е снижает уровень рентабельности, но увеличение F возможно за счет новой техники, внедрения прогрессивных технологических процессов, экономически выгодных капитальных и финансовых вложений; увеличение Е может сопровождаться ускорением оборачиваемости оборотных средств и т.д. – все это должно повышать уровень рентабельности, но модель не дает правильного ответа. Очевидно, следует преобразовать данную модель расчета уровня рентабельности в аналитически правильную модель, дающую экономически обоснованные выводы о факторах и их влияния на уровень рентабельности. Сократив все элементы формулы (1.1) на объем продаж (N), получим формулу (1.2), не только формально, но и экономически обоснованную для характеристики факторов и определения их влияния:

, (1.2)

где – рентабельность продаж; – фондоемкость продукции; – коэффициент закрепления оборотных средств на 1 руб. продаж, характеризующий оборачиваемость оборотных средств.

В зависимости от содержания процесса управления выделяют перспективный (предварительный) анализ, оперативный анализ; текущий (ретроспективный) анализ по итогам деятельности за тот или иной период. Такая классификация экономического анализа соответствует содержанию основных этапов процесса управления и отражает:

∙ этап предварительного управления (функции прогнозирования и планирования);

∙ этап оперативного управления (функции организации, мотивации, регулирования);

∙ заключительный этап управления (функции учета и контроля).

Перспективным анализом называют анализ результатов хозяйственной деятельности с целью определения их возможных значений в будущем. Особенность перспективного анализа заключается в рассмотрении хозяйственной деятельности, научное обоснование перспективных и текущих планов социального и экономического развития, оценка ожидаемого выполнения планов.

Оперативный анализ представляет собой систему повседневного изучения выполнения плановых заданий с целью быстрого вмешательства в необходимых случаях в процесс хозяйственной деятельности для обеспечения непрерывного и эффективного функционирования хозяйственного комплекса – предприятия или объединения.

Текущимназывается анализ результатов хозяйственной деятельности по важнейшим отчетным периодам, проводимым в основном на базе отчетности и системного бухгалтерского учета. Текущий анализ позволяет оценить работу объединений, предприятий и их подразделений за месяц, квартал, год и более длительные периоды нарастающим итогом. Главные задачи текущего анализа – оценка результатов хозрасчетной деятельности, комплексное выявление неиспользованных резервов, а также недочетов в работе и их виновников, достижение полного соответствия материального и морального стимулирования вкладу трудовых коллективов и отдельных работников в общие результаты хозяйственной деятельности.

В зависимости от характера объектов учета (что анализируется) выделяют виды анализа, отражающие уровни общественного воспроизводства:

∙ макроанализ (народно-хозяйственный анализ в разрезе отраслей, регионов и целевых комплексных программ) и микроанализ (анализ основных звеньев народного хозяйства – организаций, в том числе коммерческих, т.е. предприятий);

∙ анализ отраслевой структуры народного хозяйства (промышленность и ее отрасли, сельское хозяйство, строительство, транспорт; торговлю, материально-техниче-ское снабжение и сбыт и т.д., включая и отрасли непроизводственной сферы);

∙ анализ уровней управления предприятия (например, организация, дочерние предприятия, производственные подразделения: цехи, участки и рабочие места);

∙ анализ сфер процесса расширенного воспроизводства – снабжение, производство, продажа и потребление;

∙ анализ составных элементов производства (трудовые и материальные ресурсы) и отдельных составных частей производственных отношений (например, трудовые, финансовые, кредитные);

∙ анализ сторон хозяйственной деятельности (технико-экономический анализ, социально-экономический анализ, внешнеэкономический анализ, экологический анализ, экономико-правовой анализ);

∙ анализ показателей хозяйственной деятельности (производственный анализ, финансовый анализ как анализ финансовых показателей в отличие от внешнего финансового анализа).

В зависимости от субъектов управления (кто анализирует) выделяют прежде всего управленческий и финансовый анализ внешних пользователей информации.

Субъектами управленческого анализа являются администрация, руководство предприятия и его отдельных подразделений, которые анализируют всю возможную внутрихозяйственную и внешнюю информацию с целью управления предприятием и достижения максимально возможного экономического эффекта.

Субъектами финансового анализа, в основном по данным публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, являются такие партнерские группы предприятия, как органы хозяйственного государственного управления (министерства, налоговые и статистические органы, кредитные, финансовые органы, поставщики и покупатели, инвесторы и т.д.).

В зависимости от повторяемости различают периодический (долгосрочный прогнозный анализ, годовой, квартальный, месячный, декадный, каждодневный, сменный) и разовый непериодический анализ.

В зависимости от содержания и полноты изучаемых вопросов различают полный анализ всей хозяйственной деятельности, локальный анализ деятельности отдельных подразделений, департаментов, центров ответственности и центров затрат, тематический анализ отдельных вопросов, тем и показателей.

В зависимости от методов изучения объекта различают комплексный, системный анализ, функционально-стоимостный анализ (ФСА), сравнительный, факторный, балансовый, горизонтальный, вертикальный, трендовый, корреляционный и т.д.

Комплексный анализ предполагает изучение всех вопросов деятельности предприятия или подразделения в их взаимосвязи. Основная задача комплексного экономического анализа – оценка результатов хозрасчетной деятельности предприятия или его подразделения, выявление внутрихозяйственных резервов в совокупности. Экономический анализ есть орудие коммерческого расчета; это прежде всего относится к комплексному экономическому анализу.

В комплексном анализе все показатели изучаются по взаимосвязи и взаимообусловленности, рассчитывается влияние отдельных показателей на другие, более обобщающие.

В зависимости от степени охвата анализируемого объекта экономический анализ подразделяется на сплошной и выборочный. Для выявления сверхнормативных и ненужных запасов товарно-материальных ценностей на складах предприятия обычно проводится их сплошная инвентаризация. Для анализа использования времени работы оборудования проводится, как правило, выборочное наблюдение. Правильное применение выборочных методов анализа позволяет получить достоверные данные при наименьшей трудоемкости аналитической работы.

В зависимости от степени механизации и автоматизации анализа его разделяют на ручной, машинно-ручной и компьютерный.

Виды хозяйственного контроля и аудита. Хозяйственный (экономический) контроль – одна из основных функций управления, отражающая завершающий этап управления, т.е. систему наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений. В хозяйственной практике используются разнообразные виды контроля: административный, технико-производственный и финансовый контроль.

Административный контроль – система наблюдения и оценки хозяйственных операций в строгом соответствии с принятыми и закрепленными в законодательных и нормативных актах правилами. Технико-производственный контроль обеспечивает соблюдение технологии и организации производства продукции в соответствии с требованиями технических условий, стандартов, нормативов, лимитов и т.д. Финансовый контроль – система наблюдения и оценки финансовых показателей хозяйственных процессов, как правило, выраженного в денежной форме.

Объектом учетно-аналитических дисциплин является, прежде всего, финансовый контроль, который можно классифицировать по следующим признакам:

∙ по субъектам контроля – государственный финансовый контроль, внутрихозяйственный финансовый контроль и внешний независимый контроль (аудит);

∙ по формам (хронологии) контроля – предварительный (перспективный) контроль, оперативный (регулирующий) контроль и последующий (ретроспективный) контроль;

∙ по полноте охвата – полный (сплошной) финансовый контроль и тематический (выборочный) финансовый контроль;

∙ по методам финансового контроля – ревизия, проверка, обследование.

Ревизия – особая форма последующего контроля с использованием методов документального или фактического обследования обоснованности (законности) и целесообразности действий должностных лиц.

Информационное обеспечение финансового контроля – бухгалтерский учет и отчетность; аналитическое обеспечение – методика финансового анализа.

Особое место в системе финансового контроля занимает аудит, т.е. независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Необходимо особо отметить, что под аудитом следует понимать комплексное исследование, проверку всей финансовой отчетности с целью общей оценки степени ее достоверности. В отличие от комплексной проверки, т.е. аудита, исследование отдельных элементов, составных частей финансовой отчетности следует называть просто проверкой или аудиторской проверкой.

Следует также отличать классический аудит именно бухгалтерской (финансовой) отчетности от таких видов аудита, как экологический, производственный, технический, операционный, аудит управления, эффективности, конституционный и т.д. Здесь используется понятие аудита как анализа, проверки каких-либо сторон хозяйственной или общественной жизни. Так, Счетная палата и ее региональные органы используют методику аудита эффективности использования государственных финансовых ресурсов.