Учёт резервов

Порядок учета резервов, условных обязательств и условных акти­вов, требования к раскрытию информации о них, а также условия, необходимые для признания резервов, установлены МСФО 37 «Ре­зервы, условные обязательства и условные активы». Нормы данного стандарта применимы ко всем резервам и условным статьям, за ис­ключением тех, на которые распространяются требования следу­ющих МСФО: МСФО 11 «Договоры подряда», МСФО 12 «Налоги на прибыль», МСФО 17 «Аренда» и МСФО 19 «Вознаграждение ра­ботникам».

Стандарт применяется только к тем резервам, которые являются обязательствами (но не к резервам на амортизацию, по­крытие сомнительной задолженности и т.п.). Требования стандарта распространяются на резервы, созданные в связи с реструктуриза­цией бизнеса (включая прекращаемую деятельность).

Резерв представляет собой обязательство компании с неопреде­ленными временем и суммой.

Обязательство признается текущим, если оно возникло из про­шлых (обязывающих) событий и если урегулирование этого обяза­тельства приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих эко­номическую выгоду.

Обязывающее событие — это событие, которое приводит к воз­никновению юридического или традиционного обязательства, по­гашению которого нет альтернативы.

Юридическое обязательство представляет собой обязательство, вытекающее из договора, законодательства или действующей практики его применения (например, судебные решения).

Традиционное обязательство — это обязательство, которое вытекает из действий компаний, когда компания показала третьим сторонам своей практикой, заслужива­ющей доверия в прошлом, открытой (опубликованной) политикой или достаточно конкретными текущими заявлениями, что она примет на себя определенные обяза­тельства; в результате у третьих сторон возникли обоснованные ожидания по выпол­нению компанией этих обязательств.

Условное обязательство представляет собой:

1) возможное обязательство, еще не подтвержденное текущим обязательством, которое может привести к выбытию ресурсов ком­пании, заключающих экономические выгоды;

2) текущее обязательство, возникшее в связи с прошлыми собы­тиями, которое не признано вследствие:

• малой вероятности выбытия ресурсов, заключающих эконо­мическую выгоду, в связи с его урегулированием;

• невозможности оценить с достаточной надежностью сумму этого обязательства.

Условный актив — актив, который возникает из прошлых собы­тий и существование которого будет подтверждено только наступле­нием или ненаступлением одного или более неопределенных буду­щих событий, не полностью контролируемых компанией.

Как отмечалось выше, резервы отличаются от других обязательств (таких как кредиторская задолженность по торговым операциям) существованием неопределенности в отношении времени или сум­мы будущих затрат, необходимых для погашения обязательства. Все резервы, по сути, являются условными, поскольку в их сроке или сумме нет определенности. Однако в рамках рассматриваемого стан­дарта термин «условный» применяется к обязательствам и активам, которые не признаны в связи с тем, что их существование будет под­тверждено в результате будущих неопределенных событий, контро­лируемых компанией.

Условные обязательства и активы не отвечают критерию призна­ния, определенному в Принципах подготовки и составления финан­совой отчетности.

МСФО 37 различает, во-первых, резервы, которые, будучи теку­щими обязательствами, подлежат признанию; и, во-вторых, услов­ные обязательства, которые не подлежат признанию, так как являются лишь возможными или текущими обязательствами, которые не поддаются оценке с достаточной степенью надежности.

Признание резервов

Резерв должен признаваться при выполне­нии всех трех следующих условий:

1) компания имеет текущее обязательство по передаче экономи­ческих выгод (юридическое или традиционное) в результате прошлых событий;

2) существует вероятность того, что для погашения обязательства
потребуется отток ресурсов, заключающих в себе экономическую
выгоду;

3) сумма обязательства может быть надежно оценена.

Резерв формируется только тогда, когда обязательство существу­ет вне зависимости от будущих действий компании. Если компания сохраняет за собой возможность избежать каких бы то ни было рас­ходов, обязательство не возникает и резерв не признается.

Таким образом, резервы представляют собой обязательство и от­ражаются в бухгалтерском балансе компании.

Оценка резервов