МСФО 37 выделяет три особых случая, касающихся будущих опе­рационных убытков, обременительных контрактов и проведения реструктуризации.

1. Для будущих операционных убытков резервы признавать не сле­дует. Будущие операционные убытки указывают на возможное обес­ценение определенных активов. В данном случае более уместно при­менение МСФО 36.

2. Текущее обязательство по обременительному контракту (дого­вору) должно признаваться и оцениваться в качестве резерва. Обре­менительный договор представляет собой договор, в котором неизбежные затраты на выполнение обязательств превышают ожидаемые по нему экономические выгоды.

3. Реструктуризацияпредставляет собой программу, разработан­ную и контролируемую руководством, реализация которой существен­но изменит либо масштаб деятельности, либо способ ее осуществле­ния. Резерв на затраты при реструктуризации признается только при соблюдении общих критериев признания для резервов. Резерв на реструктуризацию должен предусматривать, например, затраты на сохранение или перераспределение остающегося персонала, марке­тинговые расходы или инвестиции в новые сети сбыта. Они напря­мую могут быть не связаны с проведением реструктуризации, могут быть обусловлены текущей деятельностью компании. Если же реструктуризация влечет за собой продажу сегмента компании, никаких обязательств по продаже не возникает до появления соглашения о продаже.

Компания не должна признавать условное обязательство. Инфор­мацию о нем следует раскрыть в случае, если возможность выбытия ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, не является отдаленной. Условные обязательства оцениваются на непрерывной основе, при этом определяется вероятность выбытия ресурсов, за­ключающих экономические выгоды. Резерв признается лишь после того, как подобная вероятность возникнет в отношении статьи, ра­нее рассматривавшейся в качестве условного обязательства.

Следует отметить, что условные обязательства не признаются в бухгалтерском балансе компании, так как они либо являются воз­можными, а не текущими обязательствами, либо не отвечают крите­риям признания в бухгалтерском балансе.

Условное обязательство, информация о котором раскрывается в отчетности на одну отчетную дату, может быть признано в качестве резерва на другую отчетную дату, по состоянию на которую у компа­нии будет достаточно информации, чтобы достоверно оценить обя­зательство и вероятность уменьшения экономических выгод в ре­зультате его исполнения в будущем.

Условный актив представляет собой возможный актив, возник­ший в результате прошлых событий. Его существование будет под­тверждено только в случае появления одного или более неопреде­ленных событий, не контролируемых компанией (например, предъяв­ление компанией в судебном порядке страхового иска, когда результат судебного разбирательства является неопределенным). Компания не должна признавать условный актив, потому что это может привести к признанию дохода, который, возможно, никогда не будет получен.

В том случае, если получение дохода фактически определено (на­пример, окончательное решение суда было принято в пользу компа­нии и у ответчика есть достаточно ресурсов, чтобы исполнить это решение), соответствующий актив не является условным и его при­знание уместно.

Информацию об условном активе следует раскрыть при существо­вании вероятности поступления в компанию экономических выгод. При этом раскрывается только сам факт наличия такого условного актива без раскрытия данных о его величине. Поэтому порядок рас­крытия в отчетности информации об условных активах основывает­ся на принципе осмотрительности. Если такая вероятность велика, то соответствующий актив не является условным и его признание должно происходить в соответствии с Принципами подготовки и представления финансовой отчетности.

Раскрытие информации о резервах

Согласно МСФО 37 компа­ния должна раскрыть информацию о балансовой стоимости резервов по видам обязательств на начало и конец периода и об изменениях (использовании, создании, списании) резервов в течение отчетного периода. Следует также представить информацию о допущениях и неопределенностях в отношении суммы и даты погашения обязательств, которые учтены при оценке резервов, и о величине ожида­емых возмещений.

Кроме того, подлежит раскрытию информация об условных обя­зательствах (примерный расчет (оценка) суммы обязательства, ве­роятность получения связанного с этим обстоятельством возмеще­ния от третьих лиц), а также о неопределенности в отношении сум­мы и даты погашения обязательств.

Информация о наличии и величине условных активов раскрыва­ется только в том случае, если вероятность поступления связанных с ними экономических выгод велика.

Отдельно по каждому классу резервов компания должна раскрыть информацию о балансовой сумме на начало и конец отчетного пе­риода с указанием движения по типам, в том числе с указанием:

• дополнительных резервов, созданных за период, включая уве­личение существовавших резервов;

• использованных сумм понесенных или начисленных резервов в течение периода;

• неиспользованных сумм, восстановленных в течение периода;