Сумма, признанная в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для по­гашения обязательства компании на отчетную дату.

Наилучшая оценка затрат — это сумма затрат на немедленное погашение обязательства или перевод его на третью сторону. Она может основываться на профессиональном мнении руководства, подкрепленном опытом проведения аналогичных операций и в не­которых случаях — экспертными заключениями.

Дополнительными основаниями для расчетов могут служить со­бытия, произошедшие после отчетной даты.

Размер резерва зависит от степени вероятности убытков. Если возможно несколько равновероятных вариантов развития событий, то в расчет принимается среднее значение соответствующих им оце­нок резерва.

При оценке единичного обязательства самый вероятный вариант развития событий и будет наилучшей его оценкой. Сумма резерва оценивается до налогообложения. Если невозможно дать надежную оценку резерва, то предполагается обязательство, которое не может быть учтено. Такое обязательство признается условным и раскрыва­ется в финансовой отчетности.

В процессе оценки суммы резерва следует принять во внимание риски и неопределенности. Риск указывает на возможность различ­ных вариантов развития событий. Корректировка с учетом риска мо­жет увеличить оценку обязательства. Поэтому необходима осторож­ность, для того чтобы не допустить завышения величины дохода или активов либо занижения расходов или обязательств. Неопределенность не является основанием для образования неоправданно больших ре­зервов или для преднамеренного завышения суммы обязательств.

В том случае, если влияние временной стоимости денег на оцен­ку резерва существенно, величину резерва следует дисконтировать с использованием доналоговой ставки дисконтирования.

Будущие события (например, предполагаемые изменения в зако­нодательстве, совершенствование существующих на отчетную дату технологий) могут существенно повлиять на оценку суммы резерва, поэтому их следует учитывать тогда, когда на отчетную дату высока вероятность того, что эти события произойдут. При расчете резерва рекомендуется учитывать предполагаемое снижение затрат на осно­ве имеющегося опыта. Компания не ожидает разработки принципи­ально новой технологии, если это не подкреплено объективными доказательствами. При оценке существующего обязательства при­нимается во внимание влияние возможного принятия нового зако­нодательства в том случае, когда определенность принятия такого законодательства исключительно высока.

Поэтому при оценке резерва следует учитывать присущую ему неопределенность. Для этого:

1) при наличии диапазона возможных результатов рекомендуется применить метод «ожидаемой стоимости»;

2) в случае единого обязательства нужно выбрать наиболее веро­ятный результат;

3) не следует дублировать корректировки на риск и неопределен­ность;

4) в случае существенности обязательства можно применить дис­контированную стоимость;

5) не следует учитывать прибыль от ожидаемого выбытия акти­вов, даже если это выбытие тесно связано с резервом;

6) сумму резерва рекомендуется оценивать до начисления налога на прибыль. Соответствующие корректировки делаются в общем порядке в рамках расчета отсроченного налога на прибыль.

Возмещения некоторых или всех затрат, необходимых для пога­шения обязательства другой стороной (например, за счет удовлетво­рения страхового иска, компенсаций или гарантий поставщиков), признаются и учитываются следующим образом:

• возмещение признается только тогда, когда действительно, определено, что оно будет получено компанией, погашающей обязательство, сумма, признанная в отношении возмещения, не должна превышать сумму резерва;

• возмещение должно учитываться в качестве отдельного актива;

• в отчете о прибылях и убытках расход, относящийся к резерву, представляется за вычетом суммы, признанной в отношении - возмещения.

Резервы необходимо пересматривать на каждую отчетную дату и корректировать для отражения наилучшей текущей оценки. Резерв следует использовать только для тех затрат, в отношении которых он первоначально признавался.