Показать сумму любых ожидаемых возмещений с указанием величины любого актива, признанного для этого возмещения.

По каждому классу условных обязательств должна быть раскрыта следующая информация: характер обязательства (краткое описание); оценочное значение его финансового воздействия; неопределенно­сти в отношении суммы и времени выбытия; возможность любого возмещения.

По каждому классу условных активов описываются характер ак­тива (кратко) и оценочное значение его финансового воздействия.

Когда требуемую информацию по условным обязательствам и активам раскрыть практически невозможно, это нужно указать в отчетности. Иногда могут возникнуть предположения, что частич­ное или полное раскрытие информации нанесет серьезный ущерб положению компании в споре с другими сторонами в отношении резерва, условного обязательства или актива. В таких случаях, не раскрывая информацию, следует разъяснить общий характер спора вместе с фактом и причиной нераскрытия информации.

В балансе резервы отражают в оптимальной оценке расходов, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату, т.е. с учетом всех рисков и непредвиденных обстоятельств. Вме­сте с тем непредвиденные обстоятельства не оправдывают создания чрезмерных резервов или намеренного завышения обязательств.

Размеры резерва не должны сокращаться за счет прибыли от ожи­даемой реализации активов (даже если она тесно связана с событи­ем, вызвавшим создание данного резерва) или за счет получения ожидаемого возмещения (например, на основании договоров стра­хования, положений о гарантиях возмещения или гарантий постав­щиков). Если факт получения возмещения очевиден, оно подлежит учету как самостоятельный актив.

Для выявления событий, при которых возникает необходимость начисления резервов следует проанализировать сле­дующие моменты:

• судебные иски к организации от контрагентов, государства и др. (следует узнать мнение юристов обо всех претензиях и исках, в том числе находящихся в производстве и признанных, а также мнение руководства и экспертов по поводу вероятности будущих убытков);

• разногласия с бюджетом по данным о задолженности по налогам, штрафам, пеням;

• разногласия с поставщиками по вопросам кредиторской за­долженности;

• факты наличия у компании обременительных контрактов и послепродажных гарантий покупателям;

• наличие планов проведения реструктуризации;

• требования по защите окружающей среды;

• наличие опубликованной политики по возврату денег контра­гентам.

В отечественной практике порядок отражения в бухгалтерском учете условных фактов хозяйственной деятельности, условных активов и обязательств регламентируется Положением по бухгал­терскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01.