Контроль и ревизия капитала, резервов и целевого финансирования

При контроле правильности формирования и изменения уставного капитала используются следующие источники информации:

- устав организации, учредительный договор;

- свидетельства о государ­ственной регистрации и регистрации в органах статистики, налоговых органах, внебюджетных фондах;

- протоколы собраний учредителей (акционеров);

- проспекты эмиссии, реестр акционеров;

- бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет об изменениях капитала;

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам 75, 80, 81;

- приказы, распоряжения;

- акты приема-передачи акций;

- акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей);

- документы, подтверждающие права на объекты недвижимости, зе­мельные участки, нематериальные активы и др.

Следует проверить, когда и где зарегистрирована организация, какова ее организационно-правовая форма, величина уставного капитала и со­ответствует ли она требованиям законодательства.

Минимальный уставный капитал на дату государственной регистрации должен составлять:

- для открытого акционерного общества – не менее 100 000 руб.;

- для закрытого акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью – не менее 10000 руб.

При изучении учредительных документов обращается внимание на состав учредителей, их доли вкладов в уставном капитале

Проверяется полнота и своевременность оплаты акций, долей учредителями.

По данным учредительных документов и учетных регистров по счетам 75 и 80 изучается обоснованность формирования и изменения уставного капитала. Поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов: накладных, актов приемки-передачи основных средств, приходных кассовых ордеров, выписок банка с приложенными документами и др. Проверяется полнота и своевременность оприходова­ния внесенных участниками вкладов.

Устанавливается также, обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности организации, какова его доля в составе собственных источников средств.

Типичные ошибки состоят в следующем:

- кредитовый остаток по счету 80 не соответствует заявленному в учре­дительных документах;

- неполное внесение учредителями долей в уставный капитал в уста­новленные сроки;

- несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

- несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;

- отсутствие документов, подтверждающих погашение задолженности учредителей.

Контроль добавочного капитала предусматривает проверку:

- правильности его создания (путем прироста стоимости имущества при переоценке, за счет эмиссионного дохода);

- правильности его использования.

Средства добавочного капитала используются в соответствии с решением общего собрания акционеров на следующие цели:

- увеличение уставного капитала;

- погашение убытка, выявленного по результатам работы за год;

- распределение между учредителями;

- погашение убытка при безвозмездной передаче имущества.

Проверке подлежат документы, служащие основанием для отражения операций в учете, учетные регистры и формы отчетности.

При проверке резервного капитала выясняются следующие обстоятельства:

- образован резервный капитал в соответствии с законодательством или учредительными документами;

- соблюдается ли сумма резервов;

- состав источников его создания;

- правильность формирования резервов в соответствии с учредитель­ными документами по решению акционеров за счет прибыли, остаю­щейся в распоряжении организации;

- наличие фактов нарушения Положения о выплате дивидендов по ак­циям;

- бухгалтерские проводки по формированию и использованию резерв­ного капитала.

Проверка целевого финансирования включает контроль:

- правильности зачисления средств на целевое финансирование;

- порядка расходования средств целевого финансирования;

- наличия утвержденных смет;

- фактов использования целевых средств не по назначению;

- ведения аналитического учета по назначению целевых средств в раз­резе источников поступления;

- правильности бухгалтерских проводок.