Выручка оценивается по справедли­вой стоимости полученного или ожидаемого возмещения с учетом суммы любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых ком­панией.

Если организация использует торговую скидку как процент от основной цены, чтобы часто не менять цену (при сезонных распрода­жах, при продаже постоянному клиенту и т.д.), или предоставляет скидку за досрочную оплату счетов, то не всегда представляется воз­можным к моменту продажи узнать, воспользуется ли покупатель скидкой, погасив задолженность в указанный период. Только после оплаты счетов покупателем учитываются скидки с продажи за до­срочную оплату, поэтому они и не вычитаются из суммы выручки.

При отсрочке поступления денежных средств (когда предостав­ляется беспроцентный кредит) необходимо определить условную процентную ставку. Тогда разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается и раскрывается как процентный доход.

Если товары или услуги обмениваются на аналогичные по харак­теру и стоимости, то признания выручки не происходит. Если това­ры или услуги обмениваются на отличные по характеру и стоимости от предоставляемых, то выручка признается и измеряется по спра­ведливой стоимости полученных товаров или услуг.

Выручка от продажи товаров признается, если выполнены следу­ющие условия:

• к покупателю от продавца перешли значительные риски и пре­имущества владения товарами;

• продавец не участвует в управлении проданными товарами и
не контролирует их;

• сумма выручки может быть надежно оценена;

• велика вероятность того, что экономические выгоды, связан­ные со сделкой, поступят в организацию;

• понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой,

• могут быть надежно оценены.

В тех сделках, когда за продавцом сохраняются значительные риски владения, выручка не признается, даже если право собствен­ности перешло к покупателю. МСФО 18 указывает следующие слу­чаи непризнания выручки:

• организация сохраняет ответственность за неудовлетворительное функционирование товара, которое не покрывается стандартными гарантийными обязательствами;

• получение выручки зависит от получения выручки покупате­лем в результате перепродажи;

• отправленные товары подлежат установке силами и средствами продавца, а установка составляет значительную часть контра­кта, который еще не выполнен организацией;

• покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи, и у организации отсутствует уверенность в окончательном получении дохода.

Выручка от предоставления услуг признается в зависимости от степени завершенности операции на отчетную дату, если конечный результат операции может быть надежно оценен.

Если результат операции по оказанию услуг не может быть на­дежно оценен, то выручка может быть признана только в размере возмещаемых расходов.

Метод признания выручки по стадии завершенности сделки на­зывают методом «по мере готовности», т.е. выручка признается в том отчетном периоде, когда предоставлены услуги. Данный метод дает полезную информацию о масштабах деятельности по предоставле­нию услуг и о результатах деятельности в течение периода. Он также применяется в МСФО 11 «Договоры подряда».

Степень завершенности операции может быть определена с по­мощью различных способов, которые обеспечивают надежную оценку выполненной работы (например, соотношение между понесенными и общими ожидаемыми затратами). В зависимости от характера до­говора в качестве его завершенности могут быть признаны:

• отчеты о выполненной работе;

• предоставленные на дату составления отчетности услуги в процентах к общему их объему;

• пропорциональное отношение понесенных затрат по догово­ру на дату составления отчета к общим ожидаемым затратам по сделке.

Единого метода оценки степени завершенности работ не суще­ствует. Если конечный результат сделки не может быть надежно оце­нен, выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов.

Выручка, возникающая из правообладания активами, — это выруч­ка от использования другими лицами активов компании, принося­щих проценты, лицензионные платежи (роялти) и дивиденды. Она признается в том случае, если:

1) велика вероятность того, что экономические выгоды, связан­ные со сделкой, поступят в организацию;

2) сумма выручки может быть надежно оценена.

Вознаграждения и лицензионные платежи обычно признаются в соответствии с содержанием договора.

При этом проценты начисляются на повременно-пропорциональ­ной основе (в зависимости от суммы долга к выплате, сроков и вели­чины процента), лицензионные платежи — на основе метода начис­ления (согласно содержанию соответствующего договора), дивиден­ды — на дату, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

К лицензионным платежам за пользование активами компании может относиться плата за торговые марки, патенты, программное обеспечение, авторские права на музыкальные произведения, худо­жественные фильмы и др.

С практической точки зрения признание выручки может произ­водиться на протяжении всего срока действия договора на равно­мерной основе, например, если лицензиат на протяжении установ­ленного периода имеет право использовать определенную техно­логию.

Если получение лицензионных платежей или роялти зависит от наступления будущего события, то выручка признается в случае, когда существует вероятность получения этих вознаграждений или роялти (что обычно происходит, когда указанное событие имело место).

Кроме выручки от продажи товаров, от предоставления услуг признаются выручкой следующие поступления (если предмет дея­тельности организации — извлечение выгоды из правообладания активами):

1) предоставление своих активов за плату во временное пользование по договору аренды;

2) предоставление за плату прав, воз­никающих из патентов на изобретения;

3) промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (лицензионные платежи);

4) участие в капиталах других организаций.

В том случае, когда организация создается изначально для целей извлечения выгоды из правообладания принадлежащими ей актива­ми и это оговаривается в ее учредительных документах, доходы от сдачи имущества в аренду, предоставления за плату интеллектуаль­ной собственности, от участия в капиталах других организаций (не­зависимо от их величины и регулярности поступления) признаются выручкой, т.е. доходами от обычных видов деятельности.

Следует отметить, что руководство организации на основе соб­ственных оценок, применяя принцип существенности, должно при­нять решение о том, являются ли доходы от правообладания опреде­ленными активами доходами от основной деятельности организа­ции или нет.

Порядок отражения выручки в отчете о прибылях и убытках

В отче­те о прибылях и убытках, а также в приложениях к финансовой отчет­ности необходимо раскрыть следующую информацию:

• сумму по каждой существенной статье выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, а также суммы про­центов, лицензионных платежей, дивидендов;