Учёт расходов на вознаграждение работникам и социальное обеспечение
МСФО 19 «Вознаграждение работникам» устанавливает правила учета и раскрытия информации о вознаграждении работникам. Компания должна признавать:
• обязательство, если работник выполнил работу в обмен на вознаграждение, которое подлежит выплате в будущем;
• затраты, если компания получает экономическую выгоду от работы, которая выполнена работником за вознаграждение.
Вознаграждения работникам — это все формы вознаграждений и
выплат сотрудникам за выполненную ими работу. Вознаграждения работникам включают:
• текущие вознаграждения (заработную плату, взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск, оплачиваемый отпуск по болезни, участие в прибыли компании и премии, а также вознаграждения в неденежной форме — медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автотранспортом и т.п.);
• вознаграждения по окончании трудовой деятельности (пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание после окончания трудовой деятельности);
• прочие долгосрочные вознаграждения (оплачиваемый отпуск работникам, имеющим длительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск);
• выходные пособия;
• долевые компенсационные выплаты.
Текущие вознаграждения работникам представляют собой вознаграждения, подлежащие выплате в полном объеме в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники выполнили соответствующую работу (кроме выходных пособий и долевых компенсационных выплат). Если в течение отчетного периода работник выполнил работу для компании, то сумму текущего вознаграждения, подлежащую выплате за эту работу, следует признать в качестве:
• обязательства (начисления по затратам), за вычетом любой уже выплаченной суммы;
• затрат в случае, когда другой МСФО не требует или не разрешает отнесения расходов в отношении вознаграждения на стоимость актива.
Таким образом, текущие вознаграждения работникам учитываются в соответствии с принципом начислений.
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности — это вознаграждения работникам, которые выплачиваются по окончании периода занятости (кроме выходных пособий и долевых компенсационных выплат).
Выходные пособия выплачивают в случае расторжения компанией трудового соглашения с работником до достижения им пенсионного возраста или увольнения работника по собственному желанию при сокращении штатов.
Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности представляют собой соглашения, в соответствии с которыми компания выплачивает по окончании трудовой деятельности одному или нескольким работникам вознаграждения.
Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности в зависимости от их экономической сути делятся на пенсионные планы с установленными взносами, с установленными выплатами и пенсионные планы группы работодателей.
Пенсионные планы с установленными взносами — это планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, предполагающие осуществление компанией фиксированных взносов в отдельный фонд. Компания при этом не будет иметь никаких юридических обязательств по уплате дополнительных взносов, даже если у фонда не окажется достаточных средств для выплаты всех вознаграждений работникам, которые причитаются за работу, выполненную ими в текущем и предшествующем периодах.
Обязательства компании ограничены суммой, которую она согласна внести в фонд. Размер полученных работником вознаграждений по окончании трудовой деятельности определяется суммой взносов в пенсионный план, а также доходом от их инвестирования. Все риски, связанные с размером пенсионных выплат, ложатся на работника.
Учет пенсионных планов в этом случае прост, так как обязательства отчитывающейся компании за каждый период определяются исходя из объема взносов, которые причитаются в течение этого периода.
Взносы, которые подлежат уплате в течение периода, списываются в отчете о прибылях и убытках на затраты. В бухгалтерском балансе они признаются задолженностью или предоплатой.
Суммы, которые признаны компанией в качестве затрат по пенсионным планам с установленными взносами, подлежат в отчетности дополнительному раскрытию.
Пенсионные планы с установленными выплатами — это все прочие пенсионные планы, отличные от планов с установленными взносами. Они находятся в доверительном (трастовом) управлении и гарантированы спонсирующим их работодателем. Риск появления будущих обязательств ложится на работодателя.
Пенсионные планы группы работодателей представляют собой пенсионные планы с установленными выплатами или взносами (кроме государственных пенсионных планов), которые объединяют активы, внесенные различными компаниями, не находящимися под общим контролем, и используют эти активы для пенсионного обеспечения работников нескольких компаний.
Представление информации о пенсионном обеспечении
Активы плана включают не только активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам, но и надлежащие договоры страхования.
Активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам представляют собой активы (кроме не подлежащих передаче финансовых инструментов, выпущенных отчитывающейся компанией), которые:
• находятся во владении организации (фонда), юридически отделенной от отчитывающейся компании и существующей исключительно с целью выплаты или финансирования вознаграждений работникам;
• используются исключительно с целью выплаты или финансирования вознаграждений работникам. На такие активы не может быть обращено взыскание кредиторов отчитывающейся компании (даже в процессе банкротства), и они не могут быть ей возвращены.
Надлежащий договор страхования — это договор страхования, который заключен со страховщиком, не являющимся связанной с отчитывающейся компанией стороной, если страховые выплаты по договору:
• могут быть использованы в рамках пенсионного плана с установленными выплатами исключительно с целью выплаты или финансирования вознаграждений работникам;
• не могут быть получены кредиторами отчитывающейся компании в счет удовлетворения их претензий.
Актив, который относится к одному плану, должен засчитываться против обязательства, которое относится к другому плану, в случае, если:
1) компания имеет юридически закрепленное право использовать прирост активов одного плана для исполнения обязательств по другому плану;
2) намеревается либо исполнить обязательства на основе сальдирования, либо реализовывать выгоду, которая получена в связи с приростом активов одного плана, и исполнить свое обязательство по другому плану одновременно.
Раскрытие информации о пенсионном обеспечении
Компания должна раскрыть в отношении пенсионных планов с установленными выплатами следующую информацию:
1) учетная политика по признанию актуарных прибылей и убытков;
2) общее описание типа плана;
3) результаты сверки активов и обязательств, признанных в балансе, которые показывают:
• дисконтированную стоимость обязательств по плану с установленными выплатами, совершенно не обеспеченными ресурсами;
• дисконтированную стоимость обязательств по плану с установленными выплатами, обеспеченными ресурсами на отчетную дату полностью или частично;
• справедливую стоимость всех активов плана на отчетную дату;
• чистые актуарные прибыли или убытки, не признанные в балансе;
• любую величину, не признанную в качестве актива из-за ограничений существенности;
• величины, признанные в балансе;
4) результаты сверки, раскрывающей изменения чистых обязательств (или активов) в течение периода, признанные в балансе;
• суммарные расходы, признанные в отчете о прибылях и убытках, по каждой статье;
• фактический доход на активы плана;
• основные актуарные допущения, использованные на отчетную дату.
Актуарные прибыли и убытки включают корректировки с учетом прошлого опыта (результат различий между первоначальными актуарными допущениями в отношении будущих событий и тем, что в действительности произошло) и результаты изменений в актуарных допущениях.
Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения
МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения» определяет информацию, которую необходимо представлять по каждому пенсионному плану, включая его характер, финансовые ресурсы и результаты. Стандарт необходимо применять для отчетности по пенсионным планам, которая адресована всем участникам независимо от того, является ли данный план:
• отдельным фондом;
• планом с установленными взносами или установленными выплатами;
• планом, находящимся под управлением страховой компании;
• планом, спонсируемым другими сторонами, а не работодателем;
• формальным или неформальным соглашением.
Как уже отмечалось, выделяют пенсионные планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами.
Обязательства работодателя по планам с установленными взносами выполняются, как правило, за счет взносов, поэтому совет актуария не требуется.
Активы, принадлежащие плану с установленными взносами, оцениваются в соответствии со следующими принципами:
• инвестиции оцениваются по справедливой стоимости;
• если учет ведется по другой стоимости, раскрывается справедливая стоимость.
Отчет по плану с установленными взносами должен включать отчет по чистым активам, которые доступны к использованию для выплаты пенсий, а также описание политики финансирования.
Для оценки финансового состояния плана с установленными выплатами и разработки рекомендаций по будущему уровню взносов компании на регулярной основе проводят заседания совета актуариев. Однако ответственность за возникновение любого дефицита пенсионных выплат несет компания-работодатель.
Актуарную оценку состояния пенсионных планов проводят обычно каждые три года. При этом рассчитывается дисконтированная стоимость выплат, предусмотренных планом. Учитываются текущий уровень зарплаты и ее прогнозируемые значения вплоть до момента выхода участников плана на пенсию.
Правила оценки активов плана с установленными выплатами похожи на правила, разработанные в отношении планов с установленными взносами.
Отчет по плану с установленными выплатами представляет собой набор отчетных форм, содержащих информацию о чистых активах, доступных к использованию для выплаты пенсий, об актуарной дисконтированной стоимости пенсий, причитающихся к выплате в будущем, а также о полученном в итоге избытке или дефиците активов. Отчет по плану может включать отдельный отчет актуария, подтверждающий актуарную дисконтируемую стоимость причитающихся пенсий.
Раскрытие информации о пенсионном обеспечении
Для описания плана необходимо раскрыть информацию, которая включает имена работодателей и групп работников, задействованных в схеме, количество участников плана, получающих пенсии, тип плана и др. Кроме того, необходимо отразить существенные моменты учетной, инвестиционной политики и политики финансирования.
Отчет о чистых активах, доступных к использованию для выплаты пенсий, содержит информацию:
• об активах на конец года с соответствующей классификацией;
• об основе для оценки активов;
• о каждой инвестиции, превышающей либо 5% чистых активов пенсионного плана, либо 5% стоимости любого класса или типа ценных бумаг;
• о любой инвестиции работодателя (акции, облигации и т.д.);
Дата добавления: 2015-06-12; просмотров: 1555;