Анализ состава и структуры доходов и расходов организации

Финансовые результаты деятельности организации в виде прибылей и убытков определяются путем сопоставления ее доходов и расходов в рамках конкретных отчетных периодов.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов участников (собственников имущества)).

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)).

В зависимости от характера доходов и расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации выделяют две основные группы доходов и расходов: от обычных видов деятельности и прочие.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности получают от операций, являющихся предметом основной деятельности.

В Отчете о финансовых результатах доходы представлены в виде «Выручки» (стр. 2110);

Расходы по обычным видам деятельности представлены тремя строками:

«Себестоимость продаж» (стр. 2120) - здесь отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг. Торговые организации в этой строке отражают покупную стоимость товаров. Профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают здесь покупную (учетную) стоимость ценных бумаг;

«Коммерческие расходы» (стр. 2210) - здесь отражаются расходы связанные с продажей продукции, работ, услуг (для производствен­ных предприятий) и издержки обращения (для торговых организаций);

«Управленческие расходы» (стр. 2220) - отражаются управленческие (общехозяйственные) расходы.

Прочие доходы и расходы - доходы и расходы, которые не являются предметом обычных видов деятельности. К ним относятся доходы и расходы, связанные с осуществлением финансовых вложений, продажей и прочим выбытием имущества, предоставлением активов во временное пользование за плату, оплатой услуг кредитных организаций, штрафы, пени, неустойки, за нарушение условий хозяйственных договоров; курсовые разницы; прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дооценки (уценки) активов за исключением внеоборотных; суммы кредиторской и дебиторской за­долженности, по которым истек срок исковой давности, и др.

Прочие доходы и расходы отражаются в рекомендуемой форме бухгалтерской отчетности в пяти строках:

«Доходы от участия в других организациях» (стр. 2310) - поступления от участия в уставных капиталах других организаций;

«Проценты к получению» (стр. 2320) - проценты по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам и т.п., приобретенным организацией;

«Проценты к уплате» (стр. 2330) - проценты за предоставленные организации кредиты, займы, по выпущенным ею облигациям т.п.;

«Прочие доходы» (стр. 2340) - другие доходы, не перечислен­ие выше;

«Прочие расходы» (стр. 2350) - расходы за исключением про­центов к уплате.

Сопоставление определенных групп доходов и расходов организации позволяет исчислить важнейшие показатели финансовых результатов ее деятельности:

1. «Валовая прибыль (убыток)» (стр.2100)

Выручка – Себестоимость

2. «Прибыль (убыток) от продаж» (стр. 2200) – показатель основной деятельности предприятия, т.е. деятельности по производству и реализации продукции, работ, услуг

Валовая прибыль – Коммерческие расходы – Управленческие расходы

3. «Прибыль (убыток) до налогообложения» (стр. 2300) характеризует общий финансовый результат, полученный от всех видов деятельности и операций

Прибыль от продаж + Доходы от участия в других организациях + Проценты к получению – Проценты к уплате + Прочие доходы – Прочие расходы

4. «Чистая прибыль (убыток)» (стр. 2400) характеризует величину прибыли, остающейся в распоряжении собственника организации, т.е. конечный финансовый результат деятельности.

Прибыль до налогообложения – Текущий налог на прибыль – Изменение отложенных налоговых обязательств + Изменение отложенных налоговых активов + (–) Прочее

При проведении анализа следует не забывать, что более высоким «качеством» (с позиции стабильности получения) обладает та чистая прибыль, которая сформировалась в большей степени за счет положительного финансового результата от обычной деятельности (прибыли от продаж).

Анализ доходов и расходов проводится по следующим направлениям:

· выявляется динамика отдельных видов доходов и расходов и общей их суммы в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. При этом темпы роста доходов необходимо сопоставить с темпами роста соответствующих расходов (горизонтальный анализ);

· рассчитывается удельный вес отдельных доходов и расходов в общей их величине и оценивается динамика структуры этих показателей в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (вертикальный анализ);

· при наличии информации за несколько периодов проводится трендовый анализ доходов и расходов;

Расчет этих соотношений проводится за предыдущий и отчетный период, что позволяет выявить уровень и динамику доходности деятельности организации (табл. 6 и 7).

Таблица 6. Состав, структура и динамика доходов организации

Таблица 7. Состав, структура и динамика расходов организации