Аудит учета и сохранности денежных средств и денежных документов

Целью аудита операций по расчетному, валютному и прочим счетам в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» в соответствии с действующими требованиями нормативно-законодательных документов, регулирующих порядок ведения этих операций.

Источниками информации для независимой проверки является:

· договор о банковском обслуживании, заключенный с соответствующим банком;

· первичные бухгалтерские документы по оформлению расчетных операций на счетах в банке (платежные поручения, чеки, мемориальные ордера, банковские выписки и пр.);

· регистры синтетического учета операций на счетах;

· отчет о движении денежных средств;

· бухгалтерский баланс;

· налоговая отчетность (сведения о рублевых и валютных счетах).

Программа аудита во многом определяется спецификой деятельности аудируемого экономического субъекта. В общем виде программа аудитасостоит из пяти этапов:

1. Аудит учета операций по расчетному счету.

2. Аудит учета операций на валютных счетах.

3. Аудит учета операций на прочих счетах в банках.

4. Аудит учета денежных документов.

5. Аудит учета средств в пути.

Аудит учета операций по расчетному счету.Приаудите данных операций аудитору необходимо проверить:

· соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательным первичным документам, в первую очередь договорам, заключенным с контрагентами;

· наличие в первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. В случае если выявлены документы без штампа банка, аудитору целесообразно провести встречную проверку в банке путем письменного запроса с целью выявления правильности произведенной операции;

· правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

· обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная зарплата, алименты и т. п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

· правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией рублей;

· правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражены ли эти операции в бухгалтерском учете на соответствующих счетах;

· полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

В тех случаях, когда аудитор обнаруживает в выписках банка исправления или подчистки, ему следует провести встречную проверку в учреждении банка.

Аудит учета операций на валютных счетах. В соответствии с нормативно-законодательными документами предприятие может открыть одновременно два валютных счета - транзитный и текущий.

Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютный счет, а после обязательной продажи предприятием валютной выручки оставшаяся часть денежных средств зачисляется на текущий валютный счет. Валютная выручка за продукцию, товары и услуги резидентов, как правило, сразу зачисляется на текущий валютный счет.

Валютный счет может быть открыт предприятию:

· только в одной валюте платежа (например, в немецких марках или любой другой);

· в нескольких валютах платежа;

· мультивалютный счет.

Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств.

Таким образом, при проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:

· законность открытия валютных счетов;

· соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;

· правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

· своевременность представления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

· правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;

· правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

· правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

· правильность учета облигаций внутреннего валютного займа;

· полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках.

При этом следует иметь в виду, валютная выручка, подлежащая переводу в Россию и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только: для оплаты банковских и иных комиссий, расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.

При аудите операции на валютных счетах наиболее часто ошибки связаны со следующими операциями:

· открытием у экспортеров расчетов в иностранных банках, открытых без разрешения Банка России;

· использованием собственной валютной выручки экспортеров;

· обеспечением сохранности наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за иностранную валюту.

Аудит учета операций на прочих счетах в банках. Для учета движения денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих сче­тах, особых и иных специальных счетах, а также для учета движения средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, аудитор проверяет правильность ведения учета с использованием счета 55 «Специальные счета в банках».

В ходе аудиторской проверки проверяются:

· правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

· форма расчетов аккредитивами, установленная соответствующим договором;

· правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и подтверждающих документов к ним. Аудитору необходимо знать, что аккредитивная форма расчетов применяется при условии, если:

- поставщик переводит покупателя на аккредитивную форму расчетов;

- каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком;

- аккредитив может открываться по почте или телеграфу; срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре выплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством;

· правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Аудитору следует знать, что чеки применятся при расчетах за принятые покупателями по приемосдаточным документам товары, если они вывезены покупателем, или за оказанные услуги. Чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек не применяются для расчетов за товары, отгружаемые иногородними поставщиками железнодорожным, водным и воздушным транспортом. Чеки, поступившие в платеж, должны сдаваться чекодержателем в обслуживающее учреждение банка, как правило, на следующий рабочий день со дня их выписки. Выдаются чековые книжки под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями-кредиторами, которые обязаны в течение трех дней после выписки чека представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов;

· полнота и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т. п.) от родителей и из прочих источников;

· законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения. Соответствие записей в выписках банка по этим счетам первичным документам;

· наличие балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

· обоснованность включения затрат структурных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий торговли и общественного питания);

· наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место).

Аудитору следует помнить, в тех случаях, когда на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по нему осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету.

Аудит учета денежных документов.В ходе аудиторской проверки денежных документов, находящихся в кассе, аудитору необходимо проверить наличие путевок в санатории и дома отдыха, почтовых марок, проездных билетов, собственных акций, выкупленных у акционеров, акций других предприятий, марок госпошлины, вексельных марок, приобретенных авиабилетов и прочих документов.

Проверяется правильность:

· учета денежных документов. Их учет должен производиться в книге по движению денежных документов. Поступление и списание денежных документов должны быть оформлены кассовыми приходными и расходными документами. Таким же образом, как и по денежным средствам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру. Аналитический учет ведется по видам денежных документов;

· составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в книге по учету и движению денежных документов по счету 50 «Денежные документы» записям в журнале-ордере № 3 и в главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

Аудит учета средств в пути.В ходе независимой экспертизы аудитор проверяет реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути». На этом счете должны отражаться денежные суммы, сдаваемые в кассу банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет или спецсчет предприятия, а также суммы, перечисленные проверяемому предприятию контрагентами, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия.

Аудитор должен проверить наличие оснований для таких записей в учете, т. е. проверить первичные бухгалтерские документы, подтверждающие законность произведенных операций. На­пример, при сдаче наличных денег - это копия квитанции банка (почты) о сдаче денег, а при перечислении денежных средств авизо предприятия с указанием номера, даты, суммы, наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисление.

Кроме того, на счете 57 могут быть отражены операции, связанные с продажей иностранной валюты.

Аудитору необходимо также проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета соответствующих записей в первичных документах по счету 57 «Переводы в пути» записям в журнале-ордере № 3 и в главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

К наиболее часто встречающимся ошибкам относят:

· полное или частичное отсутствие выписок банка;

· отсутствие на банковских выписках соответствующих штампов кредитной организации;

· отсутствие оправдательных бухгалтерских документов, подтверждающих произведенные платежи.