Аудит налогообложения кредитного банка

Задачи:

1) дать заключение правильности исчисления налогооблагаемой базы для всех видов налогов банка, выяснить степень допущенных нарушений бух. отчётности;

2) определить правильность применения налоговой ставки;

3) соблюдение порядка и сроков уплаты налогов. Проведение консультации по неясным вопросам в области налогообложения.

Методы аудита:

Проверка бухгалтерских документов, отчётов, сопоставление их с фактическим отражением операций по счетам синтетического и аналитического учёта, проведение встречных проверок по взаимосвязанным операциям.

Объекты аудита налогообложения:

1) налог на прибыль банка;

2) налог на имущество банка;

3) НДС;

4) налоги, уплачиваемые банком в дорожные фонды;

5) плата за землю;

6) местные налоги;

7) уплата государственной пошлины.

Аудит налога на прибыльвключает следующие виды проверок:

1) проверку соответствия расчёта налога и законодательной базы;

2) особенности принимаемых льгот по налогу на прибыль;

3) правильность используемых ставок по налогу;

4) проверка соблюдения банками сроков исчисления и уплаты налогов в бюджет;

5) проверка организации БУ налога на прибыль.

В состав доходов банка включаются:

1) суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам;

2) комиссионные сборы;

3) плата за услуги, оказываемые клиентам и населению;

4) доходы, полученные банком:

― по размещению государственных ценных бумаг;

― по операциям с ценными бумагами;

― по операциям с инвалютой и драгоценными металлами;

5) доходы от сдачи имущества в аренду;

6) другие доходы, которые включаются в налогооблагаемую прибыль.

Непосредственно на финансовый результат т.е. на счёт 80, относятся следующие расходы и потери:

местные налоги и сборы;

штрафы, пени, неустойки;

потери по ссудам;

убытки по операциям прошлых лет, которые были выявлены в отчётном году;

потери от стихийных бедствий;

отрицательные курсовые разницы по валютным счетам;

недостачи, хищения, растраты по кассовым операциям и программным операциям;

суммы, выплачиваемые по претензиям клиентов.

Одним из важных аспектов деятельности аудитора является выявление случаев отнесения на расходы, включаемые в себестоимость банковских услуг, расходов, подлежащих отнесению на прибыль банка после налогообложения, к которому относятся:

выплата в натуральной и денежной форме премий и материальной помощи;

затраты капитального характера;

расходы на создание объектов непроизводственной сферы;

расходы на содержание службы охраны;

обязательные отчисления, которые производятся банком во внебюджетные фонды, в негосударственные ПФ, на добровольное медицинское страхование;

расходы на рекламу, представительные и командировочные, произведённые сверх норм, установленных законодательством;

уплаченные проценты по просроченным межбанковским кредитам;

внесение сумм в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством;

выплаты дивидендов акционерам банка;

прочие расходы.

При определении налогооблагаемой суммы прибыли необходимо учесть, что:

1) некоторые виды расходов относятся на себестоимость в пределах установленных норм;

2) отдельные виды доходов сразу же относятся на прибыль.

При обложении налога на прибыль леготируется:

доход от процентов по кредитам, предоставляемым правительству РФ, ЦБ РФ, банку внешней торговли или под их гарантии;

доход от процентов , дисконта, дивиденды по государственным ценным бумагам и доходам, доходы, получаемые за работу по их размещению.

Налогооблагаемая база уменьшается на сумму:

i. затрат на содержание объектов здравоохранения, культуры, спорта, детских учреждений, учреждений образования, жилищного фонда, находящихся на балансе банков в пределах норм, утверждённых местными органами власти;

ii. затрат на техническое перевооружение, на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры при условии полного использования сумм начисленного износа на последнюю дату;

iii. взносов на благотворительные цели в оздоровительные, общественные организации инвалидов, в дома престарелых, религиозные объединения, учреждения социально-культурной сферы - до 3% налогооблагаемых доходов.

Банки, закончившие предыдущий год с убытком, в течение 5 лет после такого года уменьшают налогооблагаемую базу на сумму средств, направленных на покрытие убытка, если средства резервного фонда и других аналогичных по значению фондов полностью использованы на эти цели.

Сумма льгот не может уменьшать фактическую сумму налога более, чем 50%, исчисляемую без учёта льгот.

Ставки налога на прибыль:20%

Если банк вкладывает средства в сельское хозяйство в объёме не менее 50% от общей суммы кредитных вложений - 20%.

Для аудита прибыли банков проверочным материалом служат:

ПП об уплате налогов;

л/с;

баланс;

оборотно-сальдовые ведомости;

отчётные данные фактического расчёта налога на прибыль.

Таблица 15 - Аудит налогообложения банка

Типичные ошибки, выявленные при удите налогообложения прибыли:

неправильный расчет налогооблагаемой базы из-за ошибочного применения НА. Регулирующих установленный порядок налогообложения прибыли банков;

неправильное исчисление авансовой суммы по налогу на прибыль;

неправильное применение льгот.

НДС. Порядок уплаты: НДС определяется следующей законодательной базой:

· Закон РФ «О НДС» от 06.12.91;

· инструкция госналогслужбы «О порядке исчисления и уплаты НДС» от 09.12.91 № 11 с изменениями и дополнениями;

· разъяснение Минфина РФ и госналогслужбы «О применении НДС».

От НДС освобождаются:

операции о выдаче и передачи ссуд, а также операции, совершаемые по денежным вкладам, расчётным, т/с и другим счетам;

операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа, а также ценных бумаг,кроме операций по изготовлению и хранению указанных платёжных средств и бумаг, а также брокерских и посреднических услуг, по которым налог уплачивается.

Услуги банка, несвязанные с вышеперечисленными операциями подлежат налогообложению согласно НА, регулирующим данный вид налога.

Объектом налогообложения при реализации услуг является выручка, полученная от оказания:

форфейтинговых, факторинговых, трастовых, лизинговых операций;

услуг по сдаче в аренду имущества;

услуг по хранению документов и ценностей;

услуг по транспортировке наличных денег, инкассации;

услуг по автоматизированной обработке данных и информационному обеспечению (кроме услуг, связанных с операциями по счетам клиентов);

услуг по поручительству, предоставлению гарантий и видам иных обязательств за третьих лиц;

услуг связи, кроме услуг, связанных операциями по счетам клиентов;

услуг по подготовке кадров и повышению квалификации;

консультационных, правовых, аудиторских, экспертных, посреднических, брокерских услуг;

услуг по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

услуг населению по предоставлению в индивидуальное пользование сейфов, приёма на хранение ценных бумаг, проверки по таблицам очередных тиражей и выигрышей облигаций находящихся на хранении;

услуг вневедомственной охраны;

услуг по рекламе и разработке различных видов рекламных изделий;

другие платные услуги, кроме сдачи в аренду земли.

Сроки уплаты НДС

1) банку, у которого ежемесячная сумма налога составляет от 1 000 до 3 000 рублей уплачивают налог 1 раз в месяц за истёкший месяц не позднее двадцатого числа, следующего месяца;

2) банки со среднемесячными платежами налога больше 3 000 рублей уплачивает налог ежедекадно 15, 25, 5 числа следующего месяца.

Приобретаемые банками ОС и нематериальные независимо от размера облагаемых НДС операций в общей сумме дохода банка отражаются в учёте, включая сумму уплаченного НДС с последующим списанием на расходы через сумму износа.

Для аудита НДС, проверочным материалом является: ПП, л/с, оборотно-салъдовая ведомость, баланс, отчёт по НДС.

Типичные ошибки:

1) нарушение сроков уплаты;

2) неправильное применение процентной ставки;

3) неправильный расчёт объекта налогообложения.

Налог на операции с ценными бумагами уплачивают банки при совершении операций с ценными бумагами.

Операциями с ценными бумагами признаются действия или намерения плательщика налогов, направленные на имущественных в отношении акций, сберегательных сертификатов, облигаций независимо от их вида, условие обращения н номинала и переводных векселей посредством заключения договора и регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг.

Проспектом эмиссии ценных бумаг является подлежащее регистрации письменное заявление юридического лица о намерении произвести первичную эмиссию ценных бумаг.

Объект налогообложения - цена договора или регистрация проспекта эмиссии ценных бумаг.

Цена договора- цена сделки купли-продажи акций или облигаций, с сертификатов или иных пенных бумаг, а также вексельная сумма.

При регистрации проспекта эмиссии облагается налогом номинальная сумма выпуска акций или облигаций.

Ставки налога:

1) при регистрации проспекта эмиссии - 0,5% от заявленного номинала эмиссии;

2) при сделках купли-продажи ценных бумаг (кроме государственных) - 0,3% от цены сделки.

Освобождаются от налога на операции с ценными бумагами:

банк - покупатель приобретении на первичном рынке впервые эмитируемых;

банки, юридические лица, осуществляют операции с бумагами за счёт и по поручению клиента;

операции с простыми векселями;

банк - эмитент, производящий размещение своих ценных бумаг на первичном рынке, не являющийся плательщиком налогов на операции с ценными бумагами. Производится оплата только за регистрацию проспекта эмиссии;

банк - продавец при продаже государственных ценных бумаг.

Положительная разница, образующаяся при реализации банком ценных бумаг по цене, превышающей цену их приобретения включается в состав налогооблагаемых доходов, отрицательная - в состав расходов.

Банки самостоятельно рассчитывают сумму налогов, расчётной базой для которой является цена договора или номинальная сумма эмиссии и применяемая налоговая ставка.

При операциях с ценными бумагами в инвалюте пересчёт в рубли производится по курсу ЦБ РФ на день регистрации операции. Налог, уплаченный в рублях в течение трех дней со дня регистрации операции. При регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг налог вносится в виде платы за регистрацию.

Проверочным материалом для аудита налога на операции с ценными бумагами служат: ПП, л/с, оборотно-сальдовая ведомость, баланс.

Аудита налога на операции с ценными бумагами

Таблица 16 - Аудита налога на операции с ценными бумагами

Налог на имущество. Банки, КУ, в том числе с иностранным участием капитала, их филиалы, филиалы банков-нерезидентов, расположенные на территории РФ, являются плательщиками налога на имущество, при этом ЦБ не является плательщиком налога.

Объектом налогообложения является: имущество банков в его стоимостном выражении, находящееся на балансе.

Под имуществом понимается совокупность ОС, оборотных средств и финансовых активов.

Для целей налогообложения принимается среднегодовая стоимость имущества, которая определяется:

1) l992-1993 г.г. - путём деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января текущего года и на 1 января последующего года, а также сумма стоимости имущества на каждое первое число каждого месяца;

2) с 1994 т. среднегодовая стоимость имущества определяется путём деления на 4 суммы полученной от сложения половины стоимость имущества на первое число отчётного квартала и на первое число следующего за отчетным кварталом, а также сумма стоимости имущества на каждое первое число всех остальных месяцев отчётного периода.

С = (С 1.01/2 -г С 1.02/2+ С1.03/2 + С 1.04/2 ) /4

1 КВ

Ставка налога на имущество:

с 1.01.92- 0,5%

с 1.0792 – 1%

с 1.01.94 - 2% - предельная ставка налога на имущество.

Конкретно ставка налога устанавливается субъектами федерации.

Льготы по налогу на имущество. Стоимость имущества банков уменьшается на остаточную стоимость:

объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе (не рассматриваются как объекты жилищно-коммунальной сферы отдельной квартиры, приобретенной в объектах жилого фонда);

объектов, используемых для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

спутниковой связи, линии связи и энергопередачи и земли.

По перечисленным объектам следует вести отдельный учет для правильного применения льгот.

Таблица 17 - Аудит налога на имущество банка

Налоги в дорожные фонды. Согласно закону РФ «О дорожных фондах в РФ» от 18.10.91 № 1759 с изменениями и дополнениями введены налоги, поступающие а федеральный дорожный фонд и территориальные дорожные фонды. Банки уплачивают следующие налоги:

налог с владельцев транспортных средств;

налог на приобретение транспортного средства.

Налог с владельцев транспортных средств. КБ, имеющие транспортные средства (автомобили, автобусы, мотоциклы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу) являются плательщиками этого налога. Размер налога устанавливается за год в зависимости от мощности двигателя исходя из паспортных данных о мощности транспортного средства и размера годового налога с каждой единицы мощности.

Налоги уплачиваются не позднее срока проведения технического осмотра. Сумма налогов относится на операционные расходы.

Налог с приобретения транспортного средства. Плательщиками налога являются юридические лица и граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в УК. Налог рассчитывают от продажной цены автомобиля без НДС и акциза по ставкам:

прицепы и полуприцепы – 10%;

автомобили, фургоны, автобусы – 20%.

Налог уплачивается при регистрации автотранспортных средств.

Начислением налога увеличивается первоначальная стоимость автотранспортных средств и списывается на операционные расходы путем начисления амортизации.

Плата за землю. Согласно Закону РФ от 11.10.91 и инструкции «О плате за землю» от 17.04.92, разработанному и утверждённому Минфином РФ, комитетам по земельным ресурсам при правительстве РФ и Госналогслужбой РФ использование земли в России является платным.

Плата за землю осуществляется в виде земельного налога и нормативной цены земли.

Земельный налог собственником земли. Арендная плата за землю вносится арендатором земельных участков.

Нормативная цена земли используется при покупке и выкупе земельных участков и при залоговом обременении земли для получения банковского кредита. Банки вносят в бюджет плату за землю по таким земельным объекта, как: земельные участки, приобретенные для жилищного, дачного, гаражного строительства, использования в коммерческом обороте.

Ставки установлены Законом РФ «О плате за землю». Облагается налогом вся площадь участка земли, включая часть земли, находящуюся под зданиями, сооружениями и другими постройками.

Ставки земельного налога утверждают по конкретным земельным территориям. Земельный налог рассчитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления земельных участков. Уплата производится равными долями до 15 сентября и до 15 ноября.

Местные налоги. Банки являются плательщиками местных налогов, если они введены органами власти на местах и действуют на данной территории.

В Свердловской области действуют:

налог на рекламу - 5 % от стоимости рекламы;

налог на благоустройство территории - 1 % от минимальной зарплаты, умноженной на среднесписочное количество работников(Р)(отменен);

налог на благоустройство территории – 1% от min ЗП*Р;

налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы – 1,5% от полученного дохода (отменен);

налог на образование - 1 % от фактического ФОТ (отменен).
В процессе аудита местных налогов проверяется:

1) правильность определения налоговой ставки;

2) правильность отражения операций в учёте и соответствие порядка уплаты налогов действующему законодательству.

Государственная пошлина. Банки являются плательщиками госпошлины, которая взимается с подаваемых в суд и в арбитражный суд исковых заявлений, с кассационых жалоб, за выдачу судом н арбитражным судом копии документов, за совершение любых нотариальных действий и за выдачу копни нотариально заверенных документов.

КБ освобождаются от уплаты госпошлины в следующих случаях:

выступая истцом по искам, вытекающим из авторского права;

при подаче заявлений об отмене решения суда о прекращении дела;

по делам о возмещении материального ущерба, причиненного преступлением;

получение копий документов по уголовным делам;

защита интересов третьих лиц.

Аудит уплаты госпошлины включает:

1) сверку всех исков, нотариальных документов, проверку соответствия установленных законодательством ставок госпошлины перечисляемой сумме;

2) проверку правильности отражения на счетах БУ.