Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

В современных условиях особое значение при проведении аудиторской проверки имеет аудит дебиторской задолженности.

Следует подчеркнуть, что при аудите дебиторской задолженности необходимо протестировать, с одной стороны, ее достоверность и качество, с другой - правомерность ее формирования.

Дебиторская задолженность прежде всего должна быть разделена на две самостоятельные группы - дебиторская задолженность клиентов, которую формирует само аудируемое лицо. При этом важно выделить ту дебиторскую задолженность, которая формируется обоснованно, т. е. предусмотрена договорами купли-продажи или поставки, и ту дебиторскую задолженность, ко­торая возникает в связи с неплатежеспособностью, пусть временной, клиента. Это первая необходимость тестирования дебиторской задолженности, дебиторская задолженность в пределах договора и дебиторская задолженность, возникающая вне условий договора.

Далее дебиторская задолженность должна быть протестирована по срокам погашения: задолженность, которая находится в рамках договорного срока погашения; просроченная, но степень погашения которой достаточно высока, и задолженность сомнительная - погашение которой вызывает сомнение. Последняя группа дебиторской задолженности имеет особое значение, так как право на ее списание предприятие получает только в том случае, когда оно докажет безнадежность такой задолженности. Постоянный контроль за сомнительной дебиторской задолженностью позволяет: во-первых, сформировать резерв сомнительных долгов, который является источником погашения убытков, возникающих при непогашенной дебиторской задолженности, т. е. при наличии неплатежеспособных клиентов, во-вторых это своевременная подготовка к списанию безнадежной дебиторской задолженности, которая может быть погашена за счет средств создаваемого фонда.

Когда речь идет о тестировании дебиторской задолженности, то очень важно выделить дебиторскую задолженность со стороны клиента, степень ее концентрации (чем концентрированнее задолженность, тем больше опасность ухудшения финансового состояния предприятия).

Вторая группа дебиторской задолженности связана с авансовыми платежами поставщикам и подрядчикам. По этой группе дебиторской задолженности также должно быть проведено тес­тирование, дана оценка правильности и целесообразности формирования такой дебиторской задолженности, т. е., если у нас имеются большие авансы будущим поставщикам или подрядчикам - это должно быть соответствующим образом мотивировано и объяснено, иначе такие авансы приобретают форму скрытого кредитования партнера, что вряд ли оправданно и может нанести существенный урон аудируемому объекту.

При тестировании дебиторской задолженности большое внимание также уделяется контролю за ее движением, т. е. своевременность погашения дебиторской задолженности, выделение просроченной дебиторской задолженности, что напрямую связано с анализом Движения денежных потоков на предприятии. Учитывая, что влияние денежных потоков проводится в оперативном режиме, необходимо отметить значимость своевременности проведения проверки движения дебиторской задолженности со стороны внутреннего контроля предприятия.

Наряду с аудитом дебиторской задолженности проводится аудит кредиторской задолженности, дается оценка соответствия величины дебиторской и кредиторской задолженности.

При аудите кредиторской задолженности также необходимо выделить два блока - авансы, выплаченные клиентами, т. е. предварительная оплата тех услуг или поставок, которые должны быть произведены, и кредиторская задолженность тем поставщикам, которые поставили соответствующие материалы, но еще не получили должного возмещения со стороны аудируемого объекта.

Следует отметить, при аудите дебиторской и кредиторской задолженности большое значение имеют аналитические процедуры по соотношению производственного и коммерческого цикла, по соответствию дебиторской и кредиторской задолженности в отношении определенных бизнес-процессов и видов производства.