Аудит операций с производственными запасами и товарами

Аудитор в процессе операций с материально-производственными запасами (МПЗ) должен решить следующие задачи:

· изучить состав материально-производственных запасов, ознакомиться с условиями их хранения;

· оценить систему внутреннего контроля за использованием сырья, материалов и других материальных ценностей в производстве;

· оценить сохранность качества товарно-материальных запасов;

· подтвердить правильность оценки запасов и их оприходование;

· оценить правильность списания товарно-материальных ценностей в производство.

В процессе проверки операций с материально-производственными запасами аудитор опирается на следующую информацию: договор поставки, накладные, товарно-транспортные на­кладные, счета-фактуры, книга покупок и продаж, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену или дополнительный отпуск материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книгу продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры и т. д.

При этом проверяются операции, осуществляемые на счетах 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., анализируются Главная книга и другие документы.

Степень детальности аудита производственных запасов в большой степени зависит от сегмента бизнеса.

Наиболее подробно это направление аудита реализуется в материалоемких отраслях, а также в организациях, где сосредоточиваются большие запасы, прежде всего в торговых организациях.

При аудите МПЗ аудитор ставит задачу сформировать мнение о достоверности отчетности баланса и одновременно дает оценку правильности формирования сложившихся запасов, так как их неоправданное увеличение несет дополнительные потребности в оборотном капитале, изымая его из оборота, что ложится дополнительной финансовой нагрузкой на предприятие.

Кроме того, контроль за правильностью списания товарно-материальных ценностей на производство является важным элементом контроля за правильностью отражения расходов предприятия.

При аудите материально-производственных запасов необходимо провести контроль правильности составления отчетности, и прежде всего оценки товарно-материальных ценностей. В этом случае объектом аудита становится порядок формирования цены фактического приобретения, если таковая используется в учете, или же движение затрат по счетам 15, 16, когда все расходы, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, кроме контрактной цены, отражаются на этих счетах.

Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятиях, как правило, начинается со знакомства с работой материального отдела бухгалтерии. Объектом внимания здесь становится порядок составления документов по приобретению товарно-материальных ценностей, обоснованность выбора учетной политики, организационно-методических и технических аспектов по данному участку учета, наличие схем отражения на счетах хозяйственных операций.

Аудитору следует обратить внимание на наличие договоров с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении со­ставов инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

Особым объектом контроля является своевременное проведение инвентаризаций,в частности плановое проведение инвентаризаций, а также в случае смены материально ответственных лиц.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий их хранения, поэтому важным этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, ее соизмерительного оборудования и т. д., таким образом, необходимо обратить внимание не только на физическую сохранность материально-производственных запасов, но и на условия, Позволяющие сохранить их потребительские качества.

Как правило, аудитор проводит специальное тестирование,следует ли проводить полную или частичную инвентаризацию материально-производственных запасов, необходимо ли прове­дение полной сплошной документальной проверки отдельных направлений движения ценностей, или можно ограничиться выборочной проверкой. В этой связи большое значение имеют контроль и оценка правильности списания материально-производственных ценностей на производство. В частности, при нормативном методе учета или при списании товарно-материальных ценностей на производство с учетом плановых заданий или фактически выпущенной продукции контроль за использованием материально-производственных ценностей может быть проведен более полно.

В процессе аудиторской проверки важно оценить систему внутреннего контроля за материально-производственными запасами. В частности, важно выяснить, созданы ли условия, обес­печивающие сохранность МПЗ, кто осуществляет контроль за их сохранностью, проводится ли инвентаризация и когда, проводится ли проверка полностью, какие меры принимаются к лицам, виновным в перерасходе сырья и материалов, сличаются ли первичные документы с данными отчетов об их движении и ряд других вопросов.

Аудитор для проверки бухгалтерского учета МПЗ должен обратить внимание на такие вопросы:

· имеется ли классификация материально-производственных запасов;

· выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике;

· разработана ли схема отражения на счетах движения МПЗ;

· используется ли расчет среднего процента для списания отклонения от стоимости материалов;

· организован ли эффективный аналитический учет МПЗ;

· выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах;

· другие вопросы.

Таким образом, при проверке бухгалтерского учета организации проверяются как первичные документы, так и реестры учета материальных затрат.

При составлении программы аудитора, как правило, достаточно широко используется проверка данных регистров учета МПЗ и сверка их со счетами учета Главной книги, проверка пол­ноты оприходования и правильности определения практической стоимости, себестоимости МПЗ, проверка данных инвентаризации МПЗ и сравнение ее результатов с данными аналитического учета, выбор контрольных групп МПЗ по данным регистров учета и проведение выборочной инвентаризации, проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим МПЗ, на­числение НДС и других налогов по начислению амортизации и прочему выбытию МПЗ, анализ правильности оценки МПЗ при отпуске их на производство или ином выбытии на предприятии.

Таким образом, учет материально-производственных запасов преследует как бы две цели: с одной стороны, это контроль за объективной необходимостью минимального оборотного капита­ла, покрывающего нормальные запасы материально-производственных ценностей, с другой стороны, это правильность формирования расходов на материально-производственные ценности, влияющие на финансовые результаты деятельности предприятия.

Следует подчеркнуть, что учет и движение материально-производственных ценностей на предприятии имеет важное значение практически на всех субъектах хозяйствования, однако в производственных отраслях и в торговых предприятиях он в ряде случаев является одним из основных. Осуществляется аудит не только по итогам года, но большое внимание уделяется анализу этого направления аудита в промежуточной отчетности, а иногда такие аудиторские проверки проводятся как тематические.

К типичным ошибкам при проведении аудита материально-производственных запасов следует отнести:

· неточность оценки стоимости товарно-материальных ценностей;

· нечеткий контроль за списанием товарно-материальных ценностей на производство;

· нечеткий выбор стоимости товарно-материальных ценностей, используемых при списании их на производство, это цена отдельной партии товаров, методы ФИФО, ЛИФО, метод усредненной стоимости товарно-материальных ценностей.