Программа аудита

1. Проверка полноты первичных документов, оформляющих получение, возврат, изменение условий предоставления кредитов и займов и начисление процентов по ним - кредитные договоры, договоры займа, договоры залога, договоры страхования невозвратных кредитов и т. п.

2. Проверка полноты первичных документов по кредитам банков - выписки банка (при условии, что проценты снимаются с расчетного счета), платежные поручения (если проценты перечисляются в другой банк), мемориальные ордера банка, выписки банка по ссудному счету.

3. Проверка полноты первичных документов по займам, полученным наличными в кассу предприятия, - приходные кассовые ордера.

4. Проверка обоснованности включения процентов по кредитам и займам в состав операционных расходов в зависимости от целевого назначения кредита или займа.

5. Проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита.

6. Проверка своевременности уплаты процентов по кредитам и займам.

7. Проверка правильности включения процентов по кредитам и займам в издержки и расходы.

8. Проверка обоснованности включения в состав налоговых расходов сумм процентов по кредитам и займам.

9. Проверка правильности включения в состав налоговых расходов процентов по кредитам и займам в пределах норм.

К наиболее часто встречающuмся ошибкам относят:

1) Отсутствие документов, регулирующих кредитные отношения, в том числе:

· отсутствие кредитного договора или договора займа;

· отсутствие выписок банка со ссудного счета;

· отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита;

· отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

· отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору (договору займа), изменяющих процентную ставку по кредиту (займу), сроки возврата кредита (займа), прочие условия кредитного договора или договора займа.

2) Нарушение принципов формирования расходов:

· неправильное отнесение затрат по полученным кредитам (займам) к отчетным периодам (затраты признаются текущими расходами периода, в котором они были произведены, за исключением фактической себестоимости приобретаемых за счет кредита ТМЦ);

· неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам (проценты являются операционными расходами и включаются в финансовый результат на сч. 91 «Прочие доходы и расходы»);

· неправильное отражение процентов по полученным кредитам и займам, при условии использования кредитов и займов для осуществления предварительной оплаты ТМЦ, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты (расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов увеличивают дебиторскую задолженность и только после поступления соответствующих ТМЦ или выполнения работ в полном объеме отражаются в виде операционных расходов организации на сч. 91 «Прочие доходы и расходы»);

· включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по кредитам и займам, превышающим сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия договора кредита или займа, когда фактический кредит или заем превышает сумму процентов от фактически полученной суммы кредита.

3) Ошибки, возникающие при оценке имущества, приобретаемого за счет кредитов и займов:

· включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов процентов по кредитам и займам после принятия этих объектов к учету (в этом случае проценты являются текущими расходами организации);

· включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения ценных бумаг (проценты являются текущими расходами организации).

· 4) Нарушения принципов формирования финансовых результатов:

· отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ;

· отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранном валюте по ставке, превышающей 15 % (ст. 269 НК РФ).