Аудит расчетов по налогам и сборам

Цель аудиторской проверки - определить правильность и обоснованность начисления налогов по всем основаниям, предусмотренным соответствующими статьями Налогового кодекса РФ.

Аудитор должен знать, что для учета расчетов по налогам и сборам Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 68 «Учет расчетов по налогам и сборам». К нему открываются субсчета, соответствующие различным налогам, плательщиком которых является конкретный экономический субъект.

Основные методы получения аудиторских доказательств при аудите расчетов по налогам и сборам:

· сканирование - прослеживание взаимосвязей по бухгалтерским документам разного уровня;

· наблюдение - наблюдение за процессом или процедурой расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

· пересчет - контрольная проверка правильности арифметических расчетов;

· аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации с целью выявления искажений, ошибок по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами, а также выявление причин таких ошибок и искажений.

Согласно НК РФ налоги и сборы экономических субъектов образуют три группы:

I группа - федеральные налоги и сборы (согласно ст. 13 НК РФ). К ним относятся:

· налог на добавленную стоимость - Дебет сч. 90-3 «НДС по продажам», сч. 60, субсчет «Авансы выданные», сч. 91-2 «НДС по прочим доходам и расходам» Кредит сч. 68;

· акцизы на отдельные виды товаров (услуг) - Дебет сч. 90-4 «Акцизы по продажам» Кредит сч. 68;

· налог на прибыль - Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» Кредит сч. 68;

· налог на доходы физических лиц - Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч. 75 «Расчеты с учредителями» Кредит сч. 68;

· Социальные взносы - Дебет сч. 20, 23, 25, 26, 44 (затратные счета) Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На этом счете учитываются расчеты по обязательному социальному страхованию;

· государственная пошлина - Дебет сч. 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит сч. 68;

· таможенная пошлина и таможенные сборы - Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», сч. 10 «Материалы», сч. 41 «Товары», сч. 44 «Расходы на продажу» Кредит сч. 68;

· налог на добычу полезных ископаемых - Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит сч. 68;

· сбор на право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами - Дебет сч. 26 Кредит сч. 68;

· лесной, водный, экологический налоги - Дебет сч. 26 Кредит сч. 68;

· федеральные лицензионные сборы - Дебет сч. 26 Кредит сч.68.

II группа - региональные налоги и сборы (согласно ст. 14 НК РФ). К ним относятся:

· налог на имущество организации - Дебет сч. 91-2 Кредит сч.68;

· налог на игорный бизнес - Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит сч. 68;

· региональные лицензионные сборы - Дебет сч. 26 Кредит сч.68.

III группа - местные налоги и сборы (согласно ст. 15 НК РФ):

· земельный налог - Дебет сч. 20 Кредит сч. 68;

· налог на рекламу - Дебет сч. 91-2 Кредит сч. 68;

· местные лицензионные сборы - Дебет сч. 26 Кредит сч. 68.

В качестве источников информации для проверки расчетов по налогам и сборам служат следующие документы экономического субъекта:

· первичные Документы бухгалтерского учета;

· регистры бухгалтерского учета;

· баланс;

· внутренние документы бухгалтерского учета - расчеты, справки, сведения;

· договоры с контрагентами;

· протоколы решений общих собраний учредителей, акционеров;

· протоколы решений совета директоров;

· приказы исполнительной дирекции;

· учетная политика организации в целях налогообложения;

· регистры налогового учета, налоговые расчеты, декларации по налогам.