Налоговая система Российской Федерации: исторические истоки и правовые основы

Налоги, сборы и пошлины представляют собой важнейший источник формирования государственных доходов в большинстве стран мира, обеспечивая финансовую основу их деятельности. Лишь некоторые государства, такие как Объединенные Арабские Эмираты, Андорра и Науру, не имеют классической налоговой системы. Историческое развитие налогообложения, основанного на нормативных актах, насчитывает несколько тысячелетий. Древнейшим свидетельством являются законы Эшнунны (XX в. до н.э.), являющиеся памятником законодательства древнего государства близ Вавилона.

Другим ключевым памятником права являются законы царя Хаммурапи (XVIII в. до н.э.), выбитые на базальтовом столбе. Нормативное регулирование также прослеживается в древнеримских Законах XII таблиц (V в. до н.э.) и древнеиндийском своде законов Ману (II в. до н.э.). Последний, например, детально определял объекты налогообложения: результаты труда ремесленников, торговую деятельность и промыслы, устанавливая ставку в виде 1/50 части скота и золота.

На территории Киевской Руси налоговые отношения регулировал сборник «Русская Правда» (IX-XII вв.), где налог именовался «вирой». Вира могла взиматься как в денежной, так и в натуральной форме с территории определенной общины. Таким образом, законодательное закрепление налоговых сборов возникло одновременно с формированием ранних государственных институтов, что подчеркивает их фундаментальную роль.

Современное законодательство о налогах и сборах Российской Федерации представляет собой систематизированную совокупность нормативных правовых актов. Его цель — эффективное финансовое обеспечение бюджетов всех уровней: федерального, регионального и местного. Всю систему нормативных актов можно разделить на две группы: законы (Налоговый кодекс РФ, федеральные и региональные законы) и иные нормативные правовые акты, принимаемые органами власти субъектов и местного самоуправления.

Данное законодательство регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, а также отношения в сфере налогового контроля и привлечения к ответственности. Правовое построение системы базируется на основополагающих принципах, закрепленных в Налоговом кодексе РФ (НК РФ). К ним относятся всеобщность, равенство, справедливость и законность налогообложения.

Принцип всеобщности означает обязанность каждого лица уплачивать установленные налоги. Принцип справедливости запрещает дискриминацию и различия в налогообложении исходя из политических, идеологических или конфессиональных мотивов. Равенство налогообложения предполагает равные обязанности и права для всех плательщиков. Принцип законности обязывает всех участников отношений строго следовать требованиям НК РФ.

Налог согласно НК РФ — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства. Сбор — это обязательный взнос, уплата которого является условием совершения в интересах плательщика юридически значимых действий (например, выдача лицензии).

Система налогов и сборов в РФ, установленная статьями 12-18 НК РФ (часть первая), включает три уровня:

1. Федеральные налоги и сборы (например, НДС, налог на прибыль, НДФЛ).

2. Региональные налоги и сборы (например, налог на имущество организаций).

3. Местные налоги и сборы (например, земельный налог).

Плательщиками признаются организации (юридические лица) и физические лица. Филиалы и представительства не являются самостоятельными налогоплательщиками. Статья 20 НК РФ вводит также понятие взависимых лиц, отношения между которыми могут влиять на экономические результаты деятельности (например, при участии в капитале более 20% или при наличии родственных связей).

Объектом налогообложения может выступать имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) или иное экономическое основание, имеющее стоимостную характеристику. Каждый налог имеет самостоятельный объект. Для целей НК РФ ключевыми являются понятия «имущество», «товар», «работа» (результат, имеющий материальное выражение) и «услуга» (деятельность, результат которой не имеет материальной формы). Доход определяется как экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Обязанность по уплате налога возникает при наличии трех условий: статуса налогоплательщика, объекта налогообложения и отсутствия у плательщика права на освобождение (льготы). Исполнение этой обязанности может обеспечиваться мерами, такими как залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам или арест имущества.

За соблюдением законодательства осуществляется налоговый контроль, проводимый в формах:

· Налоговых проверок (камеральных и выездных).

· Получения объяснений.

· Проверки данных учета.

· Осмотра помещений и территорий.

Контрольная деятельность следует строгой процедуре: учет налогоплательщиков, проведение проверок и производство по делу о правонарушении. При постановке на учет каждому плательщику присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), обязательный для указания в документах.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе представленных деклараций. Выездная проверка проводится на территории налогоплательщика по решению руководителя инспекции, как правило, не чаще раза в год и длится до двух месяцев.

За налоговое правонарушение (виновное противоправное деяние) законодательством предусмотрена ответственность. Она наступает с 16 лет. Основной мерой является налоговая санкция в виде денежного взыскания (штрафа), размер которого может быть изменен с учетом смягчающих или отягчающих обстоятельств. Налоговые органы вправе обратиться в суд с иском о взыскании санкции в течение шести месяцев со дня обнаружения правонарушения.

Сведения об авторах и источниках:

Авторы: проф. Э.П. Гаврилов, проф. В.И. Гуреев, доц. И.Ф. Зайцев, проф. З.Г. Крылова, проф. Я.А. Куник, доц. Д.П. Ткаченко, доц. Е.И.Лебедева, канд. юрид. наук Н.В. Логвина.

Источник: Основы права

Данные публикации будут полезны студентам юридических специальностей, начинающим правоведам и государственным служащим, а также всем, кто интересуется фундаментальными основами права, государства и их ролью в современном обществе.