Ключевые налоги для юридических лиц: НДС, акцизы и налог на прибыль в исторической ретроспективе

Среди нормативных актов, регулировавших налогообложение юридических лиц в 1990-е годы, особое значение имели несколько ключевых законов. Основными из них являлись Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 года и Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 года. Оба закона, введенные с 1 января 1992 года, неоднократно изменялись и дополнялись в течение последующих лет, формируя основу налоговой системы переходного периода.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представлял собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения товаров. Налоговая база определялась как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки. Этот косвенный налог стал одним из основных источников доходов федерального бюджета.

Плательщиками НДС признавался широкий круг организаций. К ним относились все юридические лица независимо от формы собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями, их филиалы, а также международные объединения и иностранные компании, осуществляющие деятельность на территории России. Объектом налогообложения являлись обороты по реализации товаров, работ и услуг на территории РФ, а также товары, ввозимые на территорию страны.

Для исчисления облагаемого оборота принималась стоимость реализуемых ценностей, рассчитанная на основе свободных (рыночных) или государственных регулируемых цен. Особенностью было включение в базу для обложения НДС суммы акцизов для подакцизных товаров. Акцизы сами по себе являлись косвенными налогами, включаемыми в цену определенных высокорентабельных товаров, и уплачивались покупателем.

Плательщиками акцизов выступали предприятия, производящие и реализующие подакцизные товары. Объектом обложения являлась стоимость этих товаров, определяемая по отпускным ценам с учетом акциза. Ставки акцизов утверждались Правительством РФ и были едиными на всей территории страны. Перечень подакцизных товаров уточнялся в подзаконных актах, при этом некоторые категории, например, бывшие в употреблении товары от физических лиц, освобождались от обложения.

Налог на прибыль предприятий и организаций, в отличие от НДС, является прямым налогом, окончательная сумма которого полностью зависит от финансового результата деятельности компании. Его правовой базой служил упомянутый закон от 1991 года, а также ряд последующих изменений и инструкций Государственной налоговой службы РФ.

Плательщиками налога на прибыль являлись предприятия и организации — юридические лица, включая банки, страховые организации, филиалы с отдельным балансом, а также иностранные юридические лица, действующие через постоянные представительства в России. Объектом обложения выступала прибыль предприятия, рассчитываемая как разница между доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения.

Ставка налога на прибыль для большинства предприятий и иностранных юридических лиц устанавливалась в размере 32%. Для бирж, брокерских контор и прибыли от посреднических операций применялась повышенная ставка — 45%. Закон предусматривал систему налоговых льгот, которые предоставляли полное или частичное освобождение от уплаты налога определенным категориям плательщиков, например, религиозным и общественным организациям инвалидов.

Порядок уплаты предусматривал квартальные авансовые платежи. Окончательный расчет по налогу на фактически полученную прибыль производился по итогам года на основе бухгалтерского отчета. Для иностранных юридических лиц существовал особый порядок: налог исчислялся налоговым органом один раз в год, а сумма к уплате указывалась в платежном извещении.

В процессе налогового администрирования критически важную роль играли бухгалтерские документы. Они фиксировали хозяйственные операции и финансовые результаты, являясь основой для исчисления налоговых обязательств и проведения налогового контроля со стороны уполномоченных органов.

Сведения об авторах и источниках:

Авторы: проф. Э.П. Гаврилов, проф. В.И. Гуреев, доц. И.Ф. Зайцев, проф. З.Г. Крылова, проф. Я.А. Куник, доц. Д.П. Ткаченко, доц. Е.И.Лебедева, канд. юрид. наук Н.В. Логвина.

Источник: Основы права

Данные публикации будут полезны студентам юридических специальностей, начинающим правоведам и государственным служащим, а также всем, кто интересуется фундаментальными основами права, государства и их ролью в современном обществе.