Формирование строк в бухгалтерском балансе предприятия

По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е. прибыли (убытку) после налогообложения:

- уменьшенной на сумму начисленных промежуточных дивидендов;

- увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);

- скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов).

В случае если у организации на начало отчетного периода отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, в течение отчетного периода не распределялись промежуточные дивиденды и не выбывали дооцененные ранее основные средства, значение строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на отчетную дату совпадает со значением строки 2400 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" Отчета о прибылях и убытках.

Согласно пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Следовательно, если организация записями 2011 г. исправляла существенные ошибки 2010 г. или предшествующих лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за соответствующий год, то показатель строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Бухгалтерского баланса за отчетный период 2011 г., в котором сделаны исправительные записи, будет отличаться от показателя строки 2400 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период.

При заполнении строки 1370бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается в бухгалтерском балансе в круглых скобках.

Пример. Таблица 10.111 - Показатели по счетам 99 и 84 на отчетную дату (руб.)

Таблица 10.112 - Показатели бухгалтерских балансов за 2009 г. и 2010 гг. (тыс. руб.)

При проведении переоценки по состоянию на 01.01.2011 один из объектов ОС уценен на 50 000 руб. с отнесением суммы уценки на счет 84.

При проведении переоценки по состоянию на 01.01.2010 суммы уценки объектов ОС не относились на счет 84.

Переоценка НМА организацией не производится.

Решение

Показатель нераспределенной прибыли, отражаемый в графе "На 31 декабря 2010 г.", корректируется ретроспективным способом в связи с исправлением в 2011 г. существенных ошибок 2009 г., а также в связи с изменением учетной политики, вызванным изменением ПБУ 6/01 в части порядка переоценки ОС.

Показатель нераспределенной прибыли, отражаемый в графе "На 31 декабря 2009 г.", корректируется ретроспективным способом в связи с исправлением в 2011 г. существенных ошибок 2009 г.

Величина нераспределенной прибыли составляет:

на отчетную дату - 15 020 157 руб. (5 587 260 руб. - 50 000 руб. + 9 722 897 руб. - 300 000 руб. + 60 000 руб.);

на 31 декабря 2010 г. - 19 660 тыс. руб. (19 950 тыс. руб. - 50 тыс. руб. - 300 тыс. руб. + 60 тыс. руб.);

на 31 декабря 2009 г. - 16 821 тыс. руб. (17 061 тыс. руб. - 300 тыс. руб. + 60 тыс. руб.).

Таблица 10.113 - Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.6 будет выглядеть следующим образом.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов (ОНАсчет 09) и отложенных налоговых обязательств (ОНОсчет 77) (п. 19 ПБУ 18/02).

Информацию о принятом по вопросу отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств решении необходимо сообщить заинтересованным пользователям в пояснительной записке.

При развернутом отражении ОНА и ОНО в бухгалтерском балансе по строке 1160"Отложенные налоговые активы" отражается дебетовое сальдо по счету 09.

При сальдированном отражении ОНА и ОНО в бухгалтерском балансе по строке 1160 "Отложенные налоговые активы" отражается положительная разница между дебетовым сальдо по счету 09 и кредитовым сальдо по счету 77. Если эта разница отрицательна, то по данной статье в балансе ставится прочерк.

Пример. В декабре отчетного года ООО "Заря" продало станок.

Сумма амортизации, начисленной к моменту выбытия станка, составила: - в бухгалтерском учете - 88 000 руб.; - в налоговом учете - 80 000 руб.

Сумма отложенного налогового актива, числящаяся на счете 09 по амортизационным отчислениям на станок, составляла 1600 руб. ((88 000 - 80 000) x 20%).

При списании станка с баланса бухгалтер "Заря" должен сделать проводку: Дебет 99 Кредит 09 - 1600 руб. - сумма отложенного налогового актива отнесена на убытки отчетного периода.

В такой ситуации отложенный налоговый актив по строке 1160 баланса не указывают.

По строке 1420 "Отложенные налоговые обязательства" указывают кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства", не списанное на конец отчетного периода.

Пример. В ноябре отчетного года ЗАО "Родник" отгрузило ООО "Покупатель" товары на сумму 340 000 руб. (без НДС).

Однако до конца года "Покупатель" заплатил "Родник" лишь 200 000 руб. (без НДС). "Родник" ведет налоговый учет по кассовому методу. Таким образом, в бухгалтерском учете "Родник" доходы будут признаны в размере 340 000 руб., а в налоговом - в сумме 200 000 руб. Налогооблагаемая временная разница составит 140 000 руб. (340 000 - 200 000).

Бухгалтер "Родник" сделал проводки: Дебет 51 Кредит 62 - 200 000 руб. - поступили деньги от "Покупателя";

Дебет 62 Кредит 90-1 - 340 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77 - 28 000 руб. (140 000 руб. x 20%) - отражена сумма отложенных налоговых обязательств. Сумму 28 000 руб. нужно указать по строке 1420 баланса за отчетный год.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что в декабре отчетного года "Покупатель" полностью погасил свою задолженность перед "Родник", перечислив ему 140 000 руб.

Бухгалтер "Родник" должен сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 62 - 140 000 руб. - поступили деньги от "Покупателя";

Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 28 000 руб. (140 000 руб. x 20%) - погашено отложенное налоговое обязательство.

В этой ситуации по строке 1420 баланса за отчетный год ставят прочерк.