Расходы предприятия

Расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имуще­ства) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами предприятия выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, немате­риальных активов и т. п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организа­ций, приобретение акций акционерных обществ и иных цен­ных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- перечисление средств (взносов, выплат и т. п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществле­ние спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, меро­приятий культурно-просветительского характера и иных ана­логичных мероприятий;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным до­говорам в пользу комитента, принципала и т. п.; в порядке предварительной оплаты материально-производст­венных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производ­ственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий

осуществления и направлений деятельности его подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы;

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельно­сти, считаются прочими расходами. К прочим расходам также отно­сятся чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей то­варов, а также расходы, осуществление которых связано с выполне­нием работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является пре­доставление за плату во временное пользование (временное владе­ние и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществле­ние которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является пре­доставление за плату прав, возникающих из патентов на изобрете­ния, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности счита­ются расходы, осуществление которых связано с этой деятельно­стью.

В организациях, предметом деятельности которых является уча­стие в уставных капиталах других организаций, расходами по обыч­ным видам деятельности считаются расходы, осуществление кото­рых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользова­ние) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобрете­ния, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организа­ций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортиза­ционных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бух­галтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности опреде­ляется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контраген­том.

Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть уста­новлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по ко­торой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) анало­гичных активов.

При оплате приобретаемых материально-производственных за­пасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кре­диторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по дого­ворам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не­денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценно­стей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стои­мость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравни­мых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оп­латы и (или) кредиторской задолженности по договорам, преду­сматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полу­ченной организацией.

Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, ус­танавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятель­ствах приобретается аналогичная продукция (товары).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректиру­ется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стои­мость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из це­ны, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности опреде­ляется с учетом всех предоставленных организации согласно дого­вору скидок (накидок).

Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивает­ся) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда опла­та производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в ино­странной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (услов­ных денежных единицах), исчисленной по официальному или ино­му согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оцен­кой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официаль­ному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, то­варов и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе перера­ботки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и ока­зания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержа­нию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результа­та от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и перехо­дящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в по­следующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) това­ров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут при­знаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу то­варов, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) уста­навливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во времен­ное пользование (временное владение и пользование) акти­вов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возни­кающих из патентов на изобретения, промышленные образ­цы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений п. 5 ПБУ 10/99); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списа­нием основных средств и иных активов, отличных от денеж­ных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продук­ции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возни­кающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствен­ной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национа­лизации имущества и т. п.).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина расходов связана с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денеж­ных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с пре­доставлением за плату во временное пользование (временное владе­ние и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организаци­ей за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными ор­ганизациями.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принима­ются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взысканий, включаются в рас­ходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уценки активов (за исключением внеоборотных акти­вов) определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии сле­дующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным догово­ром, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной опе­рации произойдет уменьшение экономических выгод орга­низации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции про­изойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопре­деленность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организа­цией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бух­галтерском учете организации признается дебиторская задолжен­ность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и приня­тых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денеж­ных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок при­знания выручки от продажи продукции и товаров не по мере пере­дачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы опла­ты, то и расходы признаются после осуществления погашения за­долженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

- с учетом связи между произведенными расходами и поступ­лениями (соответствие доходов и расходов); путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических вы­год (доходов) или поступление активов;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признани­ем соответствующих активов.

В составе информации об учетной политике предприятия в бух­галтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражают­ся с подразделением на себестоимость проданных товаров, продук­ции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения — чрезвычайные расходы.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов дохо­дов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от об­щей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показыва­ется соответствующая каждому виду часть расходов.