И продажу продукции

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйст­венных операций, связанных с созданием готовой продукции, выпол­нением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции опре­деляется ее фактическая производственная себестоимость, включаю­щая сумму затрат на изготовление продукции.

Для понимания себестоимости как суммы затрат необходимо рас­смотреть ее с двух сторон. Во-первых, затраты отражают количество ис­пользованных ресурсов, выраженных в денежном измерителе; во-вто­рых, затраты формируются по местам их возникновения, т. е. по объек­там управления, в качестве которых могут выступать виды продукции, ее составные части в виде полуфабрикатов, деятельность какого-либо структурного подразделения предприятия и т. д. Исходя из этого, под себестоимостью понимается величина использованных ресурсов по объектам управления в денежном выражении.

Важнейшим условием получения достоверных данных о себестои­мости продукции является четкое определение состава производствен­ных затрат. Затраты на изготовление продукции группируются по несколь­ким признакам инаправлениям и могут быть представлены в следующем виде (табл. 1).

Из указанных классификаций выделяются прежде всего два основ­ных направления группировки затрат: по экономическим элементам и калькуляционным статьям расходов.

Под экономическим элементом затрат понимается первичный од­нородный вид затрат на производство продукции, работ и услуг. В на­стоящее время установлена единая для всех предприятий и организаций независимо от форм собственности и организационно-правовых форм номенклатура экономических элементов затрат, образующих себестои­мость продукции. К ним относятся: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие расходы.

В перечень расходов, отражаемых в элементе «Материальные затра­ты» в денежной оценке, включаются стоимость приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организацией непосредственно для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для обес­печения нормального технологического процесса, для упаковки про­дукции, для целей управления. При этом во внимание должна быть

принята выявленная в отчетном периоде разница между суммой расхо­да организации по приобретению материально-производственных за­пасов и стоимостью той их части, которая была использована в целях деятельности (с учетом остатков указанных ценностей на начало и ко­ней отчетного периода).

Таблица 11 - Классификация затрат

Кроме того, в перечень расходов, отражаемых в элементе «Матери­альные затраты» в денежной оценке, входит стоимость природного сы­рья, включая платежи за пользование природными ресурсами, стои­мость работ по рекультивации земель, осуществляемых специализиро­ванными организациями, и пр. Сюда же относится стоимость работ и

услуг производственного характера, выполненных сторонними органи­зациями или отдельными гражданами, не являющимися работниками организации.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются расходы на опла­ту труда работников организации, физических лиц, связанных с их уча­стием в производстве продукции и ее продаже, выполнении работ, ока­зании услуг, в управлении, с выполнением других работ и служебных обязанностей, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим законодательством и коллективными договорами, ло­кальными нормативными актами организации и обусловленные вы­полнением работниками своих обязанностей.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются суммы налога (обязательных отчислений по установленным законодательст­вом Российской Федерации нормам) в связи с обязательными социаль­ным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и меди­цинским страхованием. В указанном элементе учитываются взносы ор­ганизаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производи­мые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а так­же соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения.

В элементе «Амортизация» отражаются суммы погашения стоимо­сти амортизируемых в установленном порядке объектов имущества, ис­пользуемых или предназначенных для использования в процессе про­изводства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для обслуживания этих процессов, управления ими и управления организацией в целом.

В элементе «Прочие затраты» учитываются иные затраты, форми­рующие затраты на производство и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг, управление, но не относящиеся к ранее перечис­ленным элементам.

Такое подразделение затрат по элементам необходимо для опреде­ления затрат на производство по всей деятельности организации, безот­носительно к их целевому назначению. Кроме того, подразделение за­трат по элементам позволяет указать вид затрат по предприятию в це­лом независимо от места их возникновения и направления. Поэтому классификация по экономическим элементам лежит в основе определе­ния общей сметы затрат на производство продукции предприятия, что позволяет выявить качественные показатели деятельности организа­ции, организовать контроль за расходами в соответствии с целевым на­значением по выпускаемой продукции

В то же время для исчисления себестоимости продукции необходи­мо получать данные о месте возникновения затрат и их производствен­ном назначении. Для выполнения этой функции применяется класси­фикация затрат по статьям калькуляции. Статьи затрат показывают не только, что израсходовано, но и на какие цели. При этом статьи должны отражать специфические особенности отрасли, влияющие на формиро­вание себестоимости продукции. Поэтому перечень статей затрат носит рекомендательный характер и устанавливается организацией самостоя­тельно.

Так, например, в промышленности традиционно установлены сле­дующие типовые статьи производственной себестоимости: сырье и ма­териалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полу­фабрикаты и услуги производственного характера, выполненные сто­ронними организациями; топливо и энергия на технологические цели; основная заработная плата производственных рабочих; дополнитель­ная заработная плата производственных рабочих; отчисления на соци­альные нужды; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные расходы; коммер­ческие расходы (расходы на продажу).

Таким образом, сумма затрат по элементам определяет размер за­трат, произведенных предприятием за отчетный период независимо от того, закончено ли производство продукции, выполнена работа или оказана услуга. Сумма же затрат по калькуляционным статьям опреде­ляет размер этих затрат, образующих себестоимость выпущенных гото­вых изделий, выполненных работ и оказанных услуг.

В посреднической сфере (т. е. торговле, снабжении и сбыте) себе­стоимость товаров не определяют. На таких предприятиях отдельно учитывают покупную и продажную цену товаров и издержек обраще­ния. При этом состав издержек обращения аналогичен составу затрат производства.

Кроме группировки по указанным признакам затраты классифици­руются еще в нескольких разрезах. Наиболее востребованными из них в управлении затратами являются следующие признаки.

По технико-экономическому содержанию, т. е. по той роли, кото­рую затраты играют в процессе изготовления продукции они подразде­ляются на основные и накладные. Основными являются затраты, непо­средственно связанные с процессом производства и составляющие на­турально-вещественную основу продукции, такие как сырье и материалы, технологические топливо и энергия, заработная плата рабо­чих. Накладные — это затраты, которые не составляют натурально-вещественную основу продукции, а связаны лишь с обслуживанием и управлением производства. Например, общепроизводственные и обще­хозяйственные расходы, коммерческие расходы (расходы на продажу).

По однородности состава затраты делятся на элементные и ком­плексные затраты. Элементные — это затраты, которые состоят из эко­номически однородных элементов и не могут быть разложены на со­ставные части. Например, материалы, заработная плата рабочих, амор­тизация основных фондов. К комплексным относятся затраты, которые могут быть разложены на составные части или элементы. К ним отно­сятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммер­ческие расходы (расходы на продажу).

По способу включения в себестоимость отдельных видов продук­ции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые — это затраты, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретные изделия по установленным нормам на основании первичных документов. На­пример, расход материалов включается в затраты на основании лимит­но-заборной карты, а заработная плата — нарядов на сдельные работы.

Косвенные — это затраты, которые включаются в себестоимость из­делий косвенным путем, т. е. пропорционально избранной базе распре­деления. Например, общепроизводственные расходы распределяются между видами продукции пропорционально заработной плате произ­водственных рабочих.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменные — затраты, которые зависят от объема производства и изменяются с его изменением. Например, сырье и материалы, расход топлива. Услов­но-постоянные — не зависят от объема производства в известных пре­делах. Например, амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персона­ла, т. е. те расходы, которые связаны с обслуживанием и управлением производства. Сумму условно-постоянных и условно-переменных за-грат принято называть валовыми затратами предприятия.

По участию в производственном процессе затраты подразделяются на производственные и коммерческие (расходы на продажу). В произ­водственные включают все затраты, связанные с изготовлением про­дукции, работ и услуг и образующие производственную себестоимость. Коммерческие расходы связаны с продажей продукции потребителю. Сюда включают транспортные расходы, не возмещаемые потребителем. :бытовые расходы, расходы на рекламу и им аналогичные.

По целесообразности расходования затраты подразделяются на производительные и непроизводительные. К производительным затратам относятся оправданные или целесообразные затраты для данного производства, например, расход материалов по нормам на изготовлении конкретного изделия. Соответственно к непроизводительным затратам относят расходы, которые образуются по причинам, свидетельствую­щим о недостатках в организации и технологии производства, напри­мер, брак в производстве, потери от простоев, оплата сверхурочных.

По отношению к отчетному периоду затраты подразделяются на текушие, будущих периодов и резервируемые. При этом к текущим затра­там относятся затраты, связанные с производством и продажей продук­ции текущего периода. В свою очередь, расходами будущих периодов являются затраты, связанные с подготовкой производства к выпуску новых видов продукции, выплаты единовременного вознаграждения за выслугу лет и т. д. Такие расходы осуществляются в текущем периоде, но включаются в себестоимость в последующие отчетные периоды по расчету долями. К резервируемым расходам относятся еще не возник­шие затраты, но которые включаются в себестоимость в текущем отчет­ном периоде путем их резервирования в сметно-нормализованном по­рядке для погашения таких расходов в момент возникновения в буду­щем. К таким расходам относятся резервы под ремонт основных средств, резервы под оплату отпусков.

Также выделяются расходы по местам возникновения (центрам от­ветственности) в разрезе работника, бригад, участка, цеха и предпри­ятия.