Смета производственных накладных расходов (ПНР)

Смета накладных расходов составляется для:

1) разграничения факторов затрат на контролируемые и неконтролируемые данным центром ответственности;

2) установления уровня накладных расходов для центра ответственности;

3) установления нормативного коэффициента их распределения на носители затрат.

Статьи накладных расходов могут вести себя по-разному по отношению к объему деловой активности:

1. изменяются прямо пропорционально (расходы на изнашивающийся инструмент, вспомогательную рабочую силу, оплату простоев и т.п.);

2. оставаться постоянными при любом изменении объемов (арендная плата, амортизация, оклады персонала);

3. сочетать одновременно и переменные и постоянные составляющие (расходы на техническое обслуживание, коммунальные услуги, оплату косвенного труда). В этом случае расходы подразделяют на постоянную и переменную части. Постоянные планируются в заданной сумме на нормальную производственную мощность (выраженную, например, в нормо-часах прямого труда на запланированную производственную программу).

По каждой статье переменных расходов определяют контрольный показатель, который наилучшим образом характеризует ее изменение в зависимости от объема деловой активности. Показателями могут быть: единицы выработки, количество отработанных часов, численность работников, произведенные единицы продукции, часы работы оборудования и т.д. Техническими расчетами устанавливают норму расхода на единицу контрольного показателя и по стандартным ценам – ставку расхода на единицу контрольного показателя.

Сметное значение любой статьи расходов можно представить формулой:

Для распределения в течение планируемого года накладных расходов по видам продукции рассматривают базовый нормативный коэффициент (нормативную ставку) или отдельно для переменных и постоянных расходов, или один общий коэффициент (ставку) для совокупных накладных расходов по базовому показателю.

В рассматриваемом примере базовым показателем является труд основных производственных рабочих. Нормальная мощность запланирована 126075 часов труда основных производственных рабочих, в том числе цех №1 102000 часов, цех №2 – 24075 часов.

Значение статьи контролируемых (переменных) накладных расходов на запланированный объем производства рассчитывается по формуле:

Затем определяются совокупные накладные расходы и рассчитывается сметная ставка их распределения по формуле:

Смета составляется на год, с разбивкой по месяцам (табл. 10).

Таблица 10