Статичные и гибкие бюджеты

Статический бюджет – это бюджет, рассчитанный на запланированный уровень деловой активности, сметные затраты не корректируются применительно к фактическому уровню производства и реализации.

Однако для оценки деятельности центров ответственности необходимо, чтобы результаты их деятельности выявлялись путем сравнения фактических затрат со сметными, пересчитанными на фактический уровень деятельности. Первоначальная смета должна быть скорректирована по фактическому уровню деятельности. Этот процесс называется составлением гибкой сметы.

В статическом бюджете затраты планируются, а в гибком они рассчитываются.

В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные.

Постоянные затраты не зависят от объема производства и реализации, их сумма остается неизменной как для статического, так и для гибкого бюджета.

Для переменных затрат определяют норму в расчете на единицу продукции, затем определяют сумму переменных затрат в зависимости от уровня деловой активности.

Если статья расходов состоит из постоянных и переменных элементов (полупеременные расходы), то формула расчета будет состоять из двух слагаемых: постоянной составляющей и переменной:

З = З₁ + З'₂ ´ V.

Пример. Статья "Труд вспомогательных рабочих" рассчитывается как 40000 руб. постоянных расходов + 4 руб. на 1 единицу выхода продукта.

Гибкий бюджет – это основной бюджет, скорректированный на фактический объем деловой активности.

Анализ отклонений бюджетных показателей от фактических производится на четырех уровнях: нулевом, первом, втором и третьем:

1. На нулевом уровне сравниваются показатели генерального статического бюджета с фактическими результатами деятельности и выявляются абсолютные отклонения:

– за счет изменения объема реализации (производства);

– за счет изменения затрат.

2. На первом уровне выявляют отклонения по прибыли, возможные причины:

– изменение в объеме реализации, определяется сравнением показателей статического бюджета и гибкого, различия между которыми вызваны исключительно различиями в объемах реализации;

– изменение общей суммы затрат (отклонение по статьям между гибкой сметой и фактическими затратами).

3. На втором уровне рассчитываются отклонения по цене ресурсов.

4. На третьем уровне рассчитываются отклонения по объему использованных ресурсов (т.е. отклонения, контролируемые менеджерами центров затрат).

Для анализа на втором и третьем уровнях используют показатели гибкого бюджета в сопоставлении с фактическими.

Вопросы для самоконтроля

1. Что означают термины "бюджет", "бюджетирование", "смета"?

2. Назовите виды сметных систем.

3. Назовите основные этапы бюджетного цикла. Каковы функции бюджета?

4. Каков порядок разработки генерального бюджета? Какова его конечная цель?

5. В чем состоит непрерывность процесса составления бюджета?

6. Что является конечной целью составления оперативного бюджета? Бюджета денежных средств?

7. В чем состоит контроль за исполнением бюджета и каково значение этого контроля?

8. Чем отличается гибкий бюджет от статического? С какой целью и как разрабатывается гибкий бюджет?