Составление оперативного бюджета

Оперативный бюджет каждая фирма составляет в соответствии со своими целями бюджетирования и особенностями деятельности, но процедура составления смет имеет много общего. Например, в производственных компаниях бюджет составляется путем последовательного составления по центрам ответственности и в целом по организации:

1. Программа сбыта.

2. Производственная программа.

3. Бюджет основных материалов.

4. Бюджет трудовых затрат.

5. Бюджет общепроизводственных расходов.

6. Бюджет отдела сбыта и администрации.

7. Сметы подразделений.

8. Обобщенная смета (план прибылей и убытков).

9. Калькуляция полной себестоимости единиц продуктов.

Исходным показателем для составления смет является объем продаж.

Проблемы прогнозирования объема продаж связаны с тем, что он зависит не только от производственных возможностей, но и от возможностей сбыта на рынке.

Рынок подвержен влиянию неконтролируемых фирмой факторов с большой долей неопределенности:

1. деятельность конкурентов;

2. общее состояние экономики (бум, спад, инфляция и т.д.);

3. ограничения со стороны государства (квоты и т.д.);

4. сезонные колебания спроса;

5. стабильность поставщиков и покупателей;

6. ценовая политика и т.д.

Для оценки потребительского спроса используют два основных метода:

1. экспертной оценки, основанной на мнениях руководства и персонала отдела сбыта: по каждому виду продукта, по каждому покупателю, по каждому региону;

2. статистический прогноз – основан на математическом анализе общих экономических условий, конъюнктуры рынка, динамики производства и т.д.

При составлении смет затрат следует иметь в виду, что планирование и учет затрат на производство имеют много общих моментов: единая номенклатура затрат, одинаковое содержание калькуляционных статей; единые принципы и базы распределения расходов на носители затрат, единые объекты и единицы калькуляции, места возникновения и центры ответственности и т.д. Однако в методике планирования затраты определяются на основании норм и нормативов на операцию, продукт, изделие, фазу или технологический передел, а затем уже путем наслоения исчисляется общая сумма затрат. Предварительно определяется себестоимость единицы измерения отдельных видов продукции, затем всех видов продукции и только после этого - общая сумма затрат (совокупная себестоимость).

В построении учета себестоимости эта методика имеет обратный вид: вначале определяется себестоимость всей массы выпущенной продукции, затем отдельных ее видов и только потом себестоимость единиц измерений отдельных видов продукции.

Методику составления сметы рассмотрим на примере предприятия обрабатывающей промышленности.

Пример. ООО "Лад" производит два изделия : "А" в цеху №1 и "Б" в цеху №2. Учет ведется в денежных единицах (ДЕ). Незавершенного производства нет.

Исходные данные для составления смет.

1. Нормативные затраты основных материалов на единицу изделий (выписка из стандартных калькуляций).

2. Нормативные затраты труда на единицу изделий.

3. Готовая продукция

4. Основные материалы.

5. Накладные расходы возмещаются на базе показателя рабочего времени основных производственных рабочих.

Требуется:

1. Составить годовые частные и обобщенную смету.

2. Составить калькуляции изделий А и Б на базе полных затрат и маржинальные.

Решение.

Программа сбыта

Программа показывает по каждому изделию количество, цену предполагаемой продажи. ООО "Лад" произвело анализ рынка и по его результатам разработало общую программу сбыта на 1 год:

Таблица 5