Расчет цены (без оборотных налогов), руб.

Цена определяется спросом. При наличии неограниченного спроса прибыль тем больше, чем больше произведено продукции с наибольшей прибыльностью (рентабельностью).

при этом прибыль определяется как разница между выручкой и полной (финансовой) себестоимостью.

В рыночной экономике спрос ограничен, поэтому нужно уметь оптимизировать прибыль, проводя сравнения с конкурентами, принимая решение о реализационной корзине и структуре продаж, устанавливая цену на новую продукцию, принимая решение о спецзаказах и др. Для этих целей лучше использовать метод переменных затрат, более того, метод полных затрат может привести к неправильному решению.

Пример. Фирма производит и реализует продукты "А" и "Б". Для определения выгодности продуктов директор предложил бухгалтеру составить отчет о результатах реализации. Бухгалтер составил отчет на основе полной финансовой себестоимости. Постоянные расходы он распределил между продуктами по обоснованной, с его точки зрения, базе распределения.

Данные сведены в таблицу.

Увеличить производство продукта Б нельзя, так как на него спрос ограничен. Руководитель решает снять с производства продукт А. Однако при этом все подразделения должны постоянно поддерживать свою производительную способность, чтобы быть в состоянии производить и продавать продукт Б. Пусть даже удастся сократить общие постоянные расходы на 10000 руб., они составят 108836 руб.

Рассмотрим последствия такого решения.

Убыток еще более возрос, т.к. часть постоянных затрат покрывалась продуктом А, а теперь они все должны возмещаться продуктом Б.

Бухгалтеру следовало составить отчет по маржинальному подходу.

Коэффициент маржинальности = маржинальная прибыль:выручку.

Как видно из анализа, маржинальность продукта А меньше, чем продукта Б, но вполне удовлетворительная. Анализ по полной себестоимости дал искаженный результат из-за распределения постоянных расходов, видимо, по не очень обоснованной базе.

Вывод: выгоднее производить продукт с большей маржинальностью, но если мощности недоиспользуются, то выгодно производить на этих простаивающих мощностях любой пользующийся спросом продукт с маржинальной прибылью, равной нулю и более (положительной маржинальностью), или с ценой продажи, равной или выше себестоимости по переменным затратам.

Более того, рассмотрим вопрос: что выгоднее продать покупателю - 1000 единиц продукта А или 1000 единиц продукта Б?

Маржинальная прибыль А ⇒ 1000 ×2,893 = 2893 руб.

Маржинальная прибыль Б ⇒ 1000 × 2,204 = 2204 руб.

Выгоднее продукт А на сумму 689 руб.

Действительно, маржинальная прибыль единицы продукта А больше продукта Б в абсолютной сумме на 2,893 – 2,204 = 0,689 руб.

Данный вывод важен, если продукты, например, взаимозаменяемы и спрос ограничен количеством. Если же спрос ограничен суммой, то выгоднее продукт Б, т.к. на каждый рубль продажи он приносит 61,22 коп. маржинального дохода против 59,65 коп. продукта А.

Применение модели маржинального дохода для принятия многочисленных управленческих решений будет показано далее в теме "Принятие управленческих решений", однако отметим уже сейчас преимущества и недостатки системы "директ-костинг".

Недостатки:

1. себестоимость остатков МПЗ оказывается заниженной;

2. несоответствие прибыли для внешней отчетности;

3. сложность в разделении затрат на переменные и постоянные.

Достоинства:

1. исключается трудоемкая работа по распределению постоянных расходов, они полнее контролируются;

2. реализуется один из принципов управленческого учета: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных трудоемких и все равно приблизительных расчетов включаются все затраты фирмы, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно связанные с выпуском данного продукта;

3. четко прослеживается взаимосвязь между объемом производства, затратами, доходами, и, следовательно, можно оперативно изучать и прогнозировать поведение затрат или отдельных видов деловой активности.

4. существенно упрощается нормирование, бюджетирование, учет и контроль резко сократившегося числа статей затрат. В результате себестоимость становится более обозримой, а статьи – более контролируемыми;

5. возможность определения нижней границы цен (до уровня переменных, предельных затрат).

Система "директ-костинг" развивается в соответствии с совершенствованием системы управления. Гибкость планирования и принятия управленческих решений потребовала ввода в систему бюджетов (смет) заданий, анализа их исполнения.

Особенностью современной системы "директ-костинг" является использование стандартов (норм) не только по всем видам перменных издержек, но и по постоянным расходам. Стандартный "директ-костинг" есть средство достижения конечной цели предпрития – получение оптимальной чистой прибыли предприятия как в коротком отрезке времени, так и на перспективу.

Вопросы для самоконтроля

1. Как определяется себестоимость реализованной продукции в финансовом учете?

2. Как определяется полная себестоимость реализованной продукции в управленческом учете?

3. В чем суть, достоинства и недостатки системы учета и калькулирования полной производственной себестоимости продукта?

4. В чем суть системы "директ-костинг"?

5. Каков порядок составления отчета о прибылях и убытках:

– в финансовом учете по полной себестоимости;

– в учете по полной производственной себестоимости;

– в учете по системе "директ-костинг"?

6. Как влияет на финансовый результат определение себестоимости продукта с полным распределением затрат и по переменным издержкам?

7. Как используют при ценообразовании показатель себестоимости продукта?

8. Какого принципа следует придерживаться для определения нижней границы продукта в случае наличия недоиспользованных мощностей?