И управленческом учете

Система учета с полным распределением затрат

Производственная себестоимость включает статьи калькуляции:

1. прямые затраты материалов;

2. прямые затраты труда;

3. производственные накладные расходы.

По отношению к видам продуктов общепроизводственные расходы являются косвенными, поэтому при исчислении полной себестоимости их распределяют между носителями затрат условно, пропорционально выбранной базе.

Схематично систему можно представить так:

Рис. 30. Учет и калькуляция себестоимости с полным распределением затрат

Прибыль от всей реализации рассчитывается в два этапа:

1. рассчитывают валовую прибыль (или валовую маржу), вычитая из выручки полную производственную себестоимость;

2. из валовой прибыли вычитают общие непроизводственные расходы, получают прибыль от реализации.

Система с полным распределением издержек имеет свои достоинства и недостатки.

Достоинства:

- соответствие финансовому учету и международным стандартам бухгалтерской отчетности;

- корректная оценка стоимости запасов незавершенной и готовой продукции и, следовательно, прибыли;

- возможность определения затратной цены (не ниже полной себестоимости).

Критики данной системы к существенным недостаткамотносят:

- условность распределения косвенных расходов, что искажает результат от реализации отдельных видов продукции;

- невозможность проведения анализа, контроля и планирования при изменениях объема производства (т.к. постоянные затраты включаются в себестоимость единицы продукции и при изменении объема продукции трактуются как переменные).

Следовательно, учет полной себестоимости не обеспечивает всей информации, которая необходима для эффективного управления затратами, поэтому в рыночной экономике используется система учета "по переменным издержкам".

9.3. Система учета "Директ-костинг"

Американский экономист Д.Ч. Гаррисон в 1936 г. предложил калькулировать продукт только по прямым затратам: direct – прямо, costing – калькуляция, т.е. система "директ-костинг". Позже система трансформировалась в систему не прямых, а переменных издержек, но название сохранилось.

Сторонники системы "директ-костинг" исходят из того, что на продукт следует относить только затраты, связанные с производством этого продукта непосредственно и "которые, следовательно, зависят от количества произведенного продукта (переменные)". Постоянные же расходы связаны с организацией и управлением производством, т.е. с наличием производственных мощностей и, следовательно, их следует не распределять по продуктам, а возмещать общей суммой из выручки.

В системе "по переменным издержкам" готовая продукция, реализованная продукция, остатки незавершенного производства оцениваются только по переменным издержкам.

В учете:

а) прямые производственные расходы относят на Д 20 К 10, 70, 69. Переменная часть общепроизводственных расходов также включается в затраты основного производства Д 20 К 25 "Переменные общепроизводственные расходы";

б) постоянная часть общепроизводственных расходов, общехозяйственные и коммерческие расходы без распределения списываются на уменьшение выручки Д 90 К 25, 26, 44 (в западном учете эти расходы сразу относят на счет прибылей и убытков).

Себестоимость продукта в системе "директ-костинг" включает только переменные затраты по статьям:

1. прямые затраты материалов;

2. прямые затраты труда;

3. переменные накладные расходы.

При этом переменные накладные расходы могут включать переменные части производственных, коммерческих, административно-управленческих расходов.

Рис. 31. Учет и калькуляция себестоимости по переменным затратам

Следовательно, результат реализации единицы продукта можно представить разностью между выручкой и переменными затратами, его называют брутто-прибылью, или маржинальным доходом. Значение показателя маржинального дохода определяется тем, что он может быть рассчитан без применения каких-либо коэффициентов: на единицу продукта М' = B' – З'₂, на весь объем реализации М = ∑B_i - ∑З_2i = ∑М_i.

Постоянные расходы покрываются общей суммой из маржинальной прибыли. Оставшаяся часть маржинального дохода составляет чистый доход (нетто-прибыль, или прибыль от реализации).

М = З₁ + П или П = М – З₁.

Соотношение между показателями проиллюстрируем примером.

Таблица 1

Такой порядок исчисления прибыли предполагает многоступенчатость ее формирования (табл. 2, 3).

Таблица 2