Учет по местам формирования затрат

Местом формирования затрат (МФЗ) называют структурную единицу, в которой происходит первичное потребление ресурсов и по которой планирование, учет и контроль затрат обособляется, издержки формируются безотносительно к носителям затрат. В качестве МФЗ можно рассматривать предприятие, филиал, представительство, производство, сферу деятельности, цех, участок, бригаду, агрегат, стадию, передел, зону и т.д. вплоть до отдельного работника (рабочего места).

МФЗ формируют таким образом, чтобы по каждому месту можно было определить базовый показатель, соответствующий причинам возникновения затрат и отражающий зависимость затрат от выработки. Единицами измерения базовых показателей могут быть часы (минуты) работы сотрудников, машинное время, погонный метр, килограмм, штука и т.д. Оценка деятельности МФЗ производится на основе плановых затрат, скорректированных на объем фактической загрузки.

Скорректированные плановые затраты = (Уровень фактической загрузки ×

× Плановые пропорциональные затраты) + Плановые постоянные затраты.

При большом объеме затрат участок рекомендуется разделить на зоны, по которым устанавливаются нормы, планируются и учитываются затраты и поступления. Желательно, чтобы для любого вида затрат предприятия существовало МФЗ, для которого данные затраты являются прямыми. Например, расходы на рекламу – это накладные расходы для отдельного носителя затрат и прямые – для отдела рекламы. Таким образом, все первичные расходы разносят по местам формирования затрат прямым путем. При передаче затрат между подразделениями затраты передающего могут быть прямыми (например, стоимость спецоснастки) или косвенными (ремонт оборудования) для принимающего.

Есть два подхода к выбору состава затрат, формируемых по МФЗ:

1) Безотносительно к носителям затрат, по блокам:

– прямые расходы МФЗ;

– косвенные (накладные) расходы МФЗ.

2) По отношению к носителям затрат:

– прямые , которые учитываются по носителям затрат без их обобщения по МФЗ;

– по МФЗ учитываются только косвенные расходы, которые не могут быть отнесены на носители затрат прямым путем.

На практике шире применяется первый способ, который позволяет использовать в системе контроля за издержками бюджетно-сметный метод и метод выявления и анализа отклонений от норм.

Места возникновения затрат являются объектами синтетического и аналитического учета затрат по экономическим элементам и статьям.

Затраты группируются в аналитическом учете в ведомостях, карточках учета затрат и других регистрах, а затем переносятся на синтетические счета. Информация в синтетическом учете формируется на счетах:

20 "Основное производство";

21 "Полуфабрикаты собственного производства";

23 "Вспомогательные производства";

25 "Общепроизводственные расходы";

26 "Общехозяйственные расходы";

28 "Брак в производстве";

29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

43 "Готовая продукция";

44 "Расходы на продажу";

90 "Продажи";

96 "Резервы предстоящих расходов";

97 "Расходы будущих периодов".

Группировка по МФЗ необходима для организации учета по центрам ответственности и для калькулирования.

Учет затрат по местам формирования и их перегруппировку по носителям затрат, центрам ответственности можно представить схематически.

Рисунок 13 - Учет затрат по местам их формирования