Трансфертные цены: виды, принципы формирования

Предпосылки трансфертного ценообразования появились в 50-60-ые гг. прошлого столетия, когда в промышленности стали формироваться крупные монопольные трансфертные корпорации. В связи с передачей продукции, произведенной на одном предприятии корпорации, другому предприятию той же корпорации возникли проблемы с методами оценки такой продукции. Решение данной проблемы заключалось в определении принципов формирования цены передачи, названной впоследствии трансфертной ценой.

В настоящее время вопросы трансфертного ценообразования являются актуальными не только для крупных корпораций, но и для любых предприятий, разделенных структурно на отдельные центры ответственности. В отечественной и зарубежной экономической литературе сложилось относительно единообразное мнение по поводу основных положений по трансфертному ценообразованию. Трансфертная цена — это цена, по которой центр ответственности передаёт свою продукцию, работы, услуги другим центрам ответственности данного предприятия.

Эффективное использование трансфертных цен обеспечивается посредствам:

- создания ценника трансфертных цен;

- положений, согласно которым, покупающее подразделение не несет ответственности за изменение поставляющим подразделением цен в пределах ранее оговоренных объемов и сроков поставки;

- наличия централизованной информационной системы.

На практике используют три основных метода определения величины трансфертных цен:

1) на основе рыночных цен;

2) на основе затрат;

3) договорные трансфертные цены.

В странах с развитой рыночной экономикой наибольшее предпочтение отдается первому методу. Это связано с тем, что рыночные цены достаточно объективны и не зависят от взаимоотношений и квалификации руководителей покупающих и продающих центров ответственности.

Применение рыночных цен в качестве трансфертных предполагает следующие моменты:

- достаточно высокая степень децентрализации управления предприятием, при которой центры ответственности свободны в выборе внутренних и внешних покупателей и продавцов своей продукции, работ, услуг как в пределах предприятия, так и на стороне;

- устойчивые рыночные цены на продукцию, работы, услуги центров ответственности.

Использование рыночных цен целесообразно до того момента, пока центр ответственности, покупающий продукцию (работы, услуги) приобретает её на предприятии до того момента, пока центр ответственности, продающий продукцию (работы, услуги), не завышает существующие рыночные цены и имеет желание продавать свою продукцию внутри предприятия. Иначе покупающий центр ответственности может приобретать продукцию на стороне.

Рассмотрим данный метод формирования трансфертной цены на примере. Допустим, на мясокомбинате № 1 есть цех по производству фарша (ЦО № 1) и колбасный цех (ЦО № 2). Причем, цех по производству фарша передаёт свою продукцию колбасному цеху, а также может реализовывать её на сторону. Указанные центры будут возглавляться руководителями, ответственными за результаты деятельности своих подразделений. Таким образом, данные центры из центров затрат преобразовываются в центры прибыли.

Для того, чтобы определить трансфертную цену, по которой ЦО № 1 будут передавать свою продукцию ЦО № 2 необходимы маркетинговые исследования. Причем, чем шире круг исследуемых предприятий, тем более достоверными окажутся полученные результаты. В данном случае нам необходима информация о среднерыночной цене за 1 кг фарша. Такая информация приведена в таблице 9.8.

Таблица 9.8 — Расчет средних рыночных цен за фарш

Таким образом, трансфертная цена на фарш говяжий исходя из рыночной конъюнктуры может быть 11620 руб., на фарш свиной — 12380 руб.

Определение трансфертных цен вторым методом — на основе затрат, имеет различные варианты. В основу трансфертных цен могут быть положены:

Переменные затраты;

Полные затраты;

Нормативные затраты.

При расчете трансфертных цен на основе переменных затрат используется информация системы «директ-костинг». Источником покрытия постоянных затрат центра ответственности будет выступать выручка предприятия. Существует два подхода к применению данного метода.

При первом подходе в качестве трансфертных цен используют переменные затраты, а значит не возмещаются постоянные и не предусмотрено получение прибыли. Следовательно, использование в качестве трансфертных цен переменных затрат неприемлемы для центров прибыли и центров инвестиций. Они могут использоваться только в центрах затрат.

При втором подходе трансфертные цены рассчитываются по формуле «переменные затраты плюс прибыль», т. е. в трансфертную цену передающего центра ответственности закладывается выбранный показатель себестоимости и фиксированный в виде процента размер прибыли этого центра. Данный вариант расчета трансфертных цен имеет ряд преимуществ. Во-первых, он позволяет разрабатывать ценовую политику, оптимальную не только для предприятия в целом, но и для его структурных подразделений. Во-вторых, способствует благоприятному сочетанию объемов производства и продажных цен. И, наконец, повышает эффективность деятельности центров ответственности, так как позволяет ее анализировать и контролировать. Вместе с тем рассматриваемый вариант не лишен недостатков, главным из которых является снижение стимула руководителей центров ответственности к сокращению затрат. Это связано с тем, что при использовании для расчета трансфертных цен переменных затрат, нет возможности определить прибыль, заработанную данным центром ответственности, так как постоянные затраты не учитываются. В результате, нет возможности оценить эффективность работы данного подразделения с использованием показателей прибыли и дохода.

Продолжим наш пример и рассмотрим метод формирования трансфертной цены по переменным затратам. Допустим, в январе отчетного года изготовлено 1500 кг фарша. Постоянные затраты ЦО № 1— 4050000 руб., переменные — 8850000 руб. (т.е. на один кг фарша приходится 8850000 руб. : 1500 кг = 5900 руб. переменных затрат).

При использовании первого подхода трансфертная цена в январе будет равняться 5900 руб. (т.е. переменным затратам).

При втором походе трансфертная цена рассчитывается по формуле «120% переменных затрат». Следовательно, в январе трансфертная цена, рассчитанная на базе переменных затрат, определяется следующим образом:

5900 × 1,2 = 7080 руб.

Предположим, в феврале ЦО № 1 удалось снизить переменные затраты с 5900 руб. до 5300 руб. Тогда трансфертная цена в феврале при первом подходе определится в размере 5300 руб. за 1 кг фарша; при втором подходе — 6360 руб. (5300 × 1,2).

При расчете трансфертных цен на основе полных затрат также есть два подхода. В первом случае цены на основе полных затрат не предусматривают получение прибыли, а следовательно могут применяться только в центрах затрат.

Во втором случае в расчет принимается полная себестоимость и определенный процент прибыли, потому трансфертные цены на основе полных затрат полюс прибыль могут использоваться во всех центрах ответственности. Рассчитанная данным методом цена приближена к рыночным ценам, что является положительным моментом. Также к достоинствам данного метода можно отнести объективность и ясность расчетов.

В то же время, передающий центр ответственности заранее уверен в том, что трансфертная цена значительно превышает затраты. Следовательно, нет стимула к снижению фактических затрат, что является негативным моментом.

Для предприятия приобретение продукции одним центром ответственности у другого по трансфертной цене, рассчитанной на основе полных затрат даже с учётом прибыли выгоднее, чем по рыночным ценам.

Продолжим наш пример и рассмотрим метод формирования трансфертной цены по полным затратам. Полная себестоимость, а следовательно, и трансфертная цена 1 кг фарша в январе составит:

(4050000 + 5900 × 1500) : 1500 = 8600 руб.

Предположим, что в феврале, при снижении переменных затрат с 5900 руб. до 5300 руб., изготовлено было 1450 кг фарша. Тогда трансфертная цена исходя из полной себестоимости в феврале составит:

(4050000 + 5300 ×1450) : 1450 = 8093 руб.

Допустим, трансфертная цена рассчитывается по формуле «115 % полной себестоимости». Значит, трансфертная цена в январе составит:

8600 руб. ×1,15 = 9890 руб.

Трансфертная цена в феврале определится в размере:

8093 × 1,15 = 9307 руб.

При расчете трансфертных цен на базе нормативных затрат за основу принимаются нормативные затраты. В данном случае об эффективности деятельности центра ответственности будет свидетельствовать превышение нормативной трансфертной цены над фактической себестоимостью. В случае обратного соотношения речь идет об убыточной работе центра ответственности.

К недостаткам использования нормативных затрат в качестве трансфертных цен можно отнести ограниченность применения данного метода. Так, нет смысла заниматься нормированием в условиях мелкосерийного и индивидуального производства. Нецелесообразно применение данного метода также в условиях высокой инфляции.

Рассмотрим метод формирования трансфертной цены по нормативным затратам на примере. Допустим, в смете затрат на январь цеха по изготовлению фарша общая сумма затрат составляет 13950000 руб. В январе изготовлено 1500 кг фарша. Следовательно, нормативная себестоимость, а значит трансфертная цена, 1 кг фарша составит:

13950000 : 1500 = 9300 руб.

Допустим, трансфертная цена рассчитывается по формуле «120 % полной нормативной себестоимости». В таком случае, трансфертная цена в январе составит:

9300 руб. ×1,2 = 11160 руб.

При установлении рыночных и затратных трансфертных цен между покупателем и продавцом могут возникать разногласия. В данном случае используется третий метод — договорные трансфертные цены. Такие цены устанавливаются на основе переговоров. При определении договорной трансфертной цены следует учитывать переменные затраты и маржинальный доход, утраченный продающим центром ответственности в результате отказа от внешних рынков.

Продолжим пример и рассмотрим метод формирования договорной трансфертной цены. Допустим, по данным маркетинговых исследований, в январе из 1500 кг произведенного фарша 400 кг фарша может быть реализовано на сторону по цене 11400 руб. Переменная себестоимость 1 кг фарша 5900 руб.

Тогда удельный маржинальный доход от внешних продаж ЦО № 1 составит

11400 – 590 = 5500 руб.

Размер маржинального дохода, упущенного данным ЦО в связи с отказом от внешних продаж:

5500 × 4000 = 2200000 руб.

Удельный маржинальный доход от внутренних продаж, который необходим цеху по изготовлению фарша для компенсации упущенной выгоды:

2200000 : 1100 = 2000 руб.

Следовательно, договорная трансфертная цена определится в размере:

5900 + 2000 = 7900 руб.

Рассмотренные методы трансфертного ценообразования широко используются в странах с рыночной экономикой. Применение того либо иного метода обусловлено разными причинами. Например, наличием и состоянием рынка продукции и услуг, на которые установлены рыночные цены; степенью децентрализации организационной структуры предприятия; целями и задачами трансфертного ценообразования.