Методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях (угольной, горнорудной, газовой, нефтянной и др.) и энергетике. Эти отрасли характеризуются массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования. В производствах, где во-первых, производится один вид продукции, во-вторых, не возникают запасы полуфабрикатов, в-третьих, не образуются запасы готовой продукции или присутствуют в ограниченных количествах может применяться метод простой калькуляции. Если запасов готовой продукции нет (энергетические предприятия) используется простая одноступенчатая калькуляция. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитается следующим образом:

С=З/Х

С- себестоимость единицы продукции;

З- совокупные затраты за отчетный период;

Х- количество произведенной продукции за отчетный период (в натуральном выражении).

Пример: Предприятием произведено и реализовано 10000 единиц изделий. Совокупные затраты составили за отчетный период 100000 тыс. руб

С=100000/10000=100

В действительности таких производств не существует, Так в угольной промышленности, производящей один вид продукции и не имеющей полуфабрикатов собственного производства существует некоторое количество продукции произведенной, но не реализуемой покупателю. В результате из трех условий соблюдаются два первых. На таких предприятиях применяется метод простой двухступенчатой калькуляции. Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:

1. Рассчитывается производственная себестоимость произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленной продукции определяется производственная себестоимость единицы продукции.

2. Сумма управленческих и сбытовых издержек делится на количество реализуемой продукции за отчетный период.

3. Суммируются все показатели рассчитываются на первых двух этапах.

Себестоимость продукции методом двухступенчатой простой калькуляции рассчитывается следующим образом:

С=Зпр/Хпр+Зупр/Хупр

Зпр – совокупные производственные затраты отчетного периода;

Зупр – управленческие и сбытовые издержки отчетного периода;;

Хпр – количество единиц продукции, произведенной в данном отчетном периоде;

Хупр – количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.

Практическое использование метода простой двухступенчатой калькуляции предполагает наличие на предприятии системы учета затрат по местам их возникновения. Это позволяет выделить издержки производственной сферы и адиминистративно-сбытовые издержки.

Пример: Предприятием произведено 10000 изделий. Реализовано 8000 изделий. Производственная себестоимость 100 млн. руб. Издержки по управлению и сбыту – 20 млн. руб. Рассчитывается себестоимость единицы продукции.

С= (100000000/10000)+(20000000/8000)=12500 руб.

Метод двухступенчатой простой калькуляции позволяет:

1) оценить запасы и готовой продукции по производственной себестоимости;

2) отнести издержки по управлению и сбыту в полном объеме на количество реализованной продукции.

Если производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов) на выходе из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются то пользуются методом многоступенчатой простой калькуляции. В условиях такой организации производства количество полуфабрикатов каждого передела не совпадает с количеством готовой продукции. В этом случае необходимо организовать учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу. Расчет себестоимости единицы продукции будет вестись по следующей формуле:

С= Зпр1/Хпр1+ Зпр2/Хпр2+ ……+ Зпрп/Хпрп + Зупр/Хупр

Где

Зпр1, 2, ….п- совокупные производственные затраты каждого передела;

Хпр1. 2, …п- количество полуфабрикатов изготовленных в отчетном периоде каждым переделом.

Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов лишь добавленные затраты (заработная плата + общепроизводственные расходы). Такая разновидность простой калькуляции называется калькуляцией издержек по стадиям обработки:

С=Зм + Здоб1/Х1+ Здоб2/Х2+ ……+ Здобп/Хп + Зупр/Хупр

Зм - затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции;

Здоб1, 2, …п – добавленные затраты каждого передела;

Х1, 2, …., п – количество полуфабрикатов реализуемых в отчетном году каждым переделом.

Пример: По предприятию, охватывающему три передела имеется следующая информация:

1. Количество произведенных полуфабрикатов

12000 11000 10000

2. Добавленные затраты каждого передела

200000 300000 500000

Затраты на сырье и материалы в расчете на единицу продукции 50000 р. Административно-управленческие расходы за отчетный период составили 200000 т.р. Реализовано в течении отчетного периода 8000 единиц продукции. Условно допускается, что местом потребления сырья и материалов является первый передел. Рассчитывается себестоимость единицы продукции.

С=50+200000/12+300000/11+500000/10+20000/8=50000+16667+27273+500000+ 2500=146439

Определим себестоимость полуфабрикатов при выходе из каждого передела:

1 передел: 50000+16667=66667 р.

2 передел: 66667+27272=93939 р.

3 передел: 93939+50000=143939 р.

Рассчитаем стоимость изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу:

1 передел: 66667*12000=800000400 р.

2 передел: 93939*11000=1033333400 р.

3 передел: 143939*10000=1439394000 р.

Рассчитаем запасы полуфабрикатов по каждому переделу:

1 передел: 66667*1000=66667000р.

2 передел: 93939*1000=93939000 р.

3 передел: 143939*2000=287878800 р.

(10000-8000)=2000

Часто попроцессный метод рассматривается как упрощенная разновидность попередельного метода калькулирования.

Попередельный метод калькулирования используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства называемые переделами. Как правило это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулирования становятся продукты каждого законченного передела, включая и такие переделы в которых одновременно получают несколько продуктов. Сущность попередельного метода состоят в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Объектом учета затрат обычно является переделам.

Передел – это часть технологического процесса или совокупность технологических операций, заканчивающаяся получением готового полуфабриката, которые могут быть отправлены в следующий передел или реализован на сторону в результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела получаем не полуфабрикат, а законченный продукт.

Особенностями попередельного метода являются:

1. обобщение затрат по передела, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

2. списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

3. организация аналитического учета к счету 20 для каждого передела;

4. данный метод чрезвычайно прост (отсутствуют карточки учета заказов, нет необходимости распределения косвенных затрат между отдельными заказами).

В условиях массового производства однородной продукции возможно практическое применение методов простой калькуляции. В случаях серийного производства, как правило, существенны остатки незавершенного производства на конец отчетного периода. В этом случае стоит задача распределения затрат, накопленных в течении отчетного периода по дебету счета 20 между готовой продукцией и остатками незавершенного производства на конец отчетного периода. В этом случае составляется калькуляция с пересчетом изготовленных полуфабрикатов в условно готовую продукцию с применением усредняющего метода списания. При этом все затраты накопленные на счете 20 делятся на условные единицы готовой продукции произведенной в данном отчетном периоде. Условная единица представляет собой набор затрат необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает в себя: затраты основных материалов, зарплату; общепроизводственные расходы.

Применение метода условных единиц предполагает, что для производства 1 единицы законченной продукции требуется 1 условная единица основных материалов и 1 условная единица добавленных затрат.

Пример: В производство запущено 1000 штук готовой продукции (бензопилы). Со склада получены все исходные материалы и комплектующие изделия, По окончании отчетного периода 900 штук закончено обработкой и признаны готовой продукцией. Если оставшаяся в незавершенном производстве часть 100 штук укомплектована на 50 %, то они расцениваются как 50 условных единиц. Применение метода условных единиц позволяет пересчитать не полностью законченные обработкой изделия в условно готовые изделия. При этом исходят из двух допущений:

1. Предполагается, что материальные затраты образуются в начале производственного процесса, т.е. в первом переделе.

2. Зарплата каждого передела объединяется к общепроизводственным расходам по переделу в статью добавленные затраты. Предполагается также, что добавленные затраты распределяются равномерно в течении всего производственного цикла.

Калькуляция может осуществляться:

1. Методом ФИФО, в соответствии с которым обработка единицы продукции происходит по мере того как новые изделия поступают в обработку, т.е. прежде чем запущенные в производство: предметы труда не будут обрабатываться, новые материалы не поступят в первый передел.

2. Метод усреднения, который предполагает, что запасы продукции были начаты и закончены в пределах отчетного периода.

Техника калькулирования себестоимости единицы продукции при попередельном методе состоит в заполнении трех аналитических таблиц. В первой таблице объем производства рассчитывается в условных единицах. Вторая позволяет оценить себестоимость 1 условной единицы продукции. В третьей определяется себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

Пример: производственное предприятие выпускает швейные изделия. Производство состоит из двух переделов. Все исходные материалы для производства отпускаются в первом переделе, добавленные затраты распределяются равномерно. По состоянию на 1 апреля в незавершенном производстве в первом переделе оказалось 8500 единиц, степень завершенности по добавленным затратам составляет 30 %. Стоимость материалов незавершенном производстве составила 9214000 р., добавленная стоимость 7070000 р. В апреле начато производство 122600 штук изделий. В связи с этим затраты первого передела составили: основные материалы – 142862 т.р., зарплата рабочих основного производства – 39520000 р., общепроизводственные затраты списывались на основное производство по ставке 160 %.от основной зарплаты производственных рабочих. По состоянию на 1 мая в незавершенном производстве 1 передела числилось 6800 изделий. Степень завершенности по добавленным затратам составила 50 %. Необходимо определить себестоимость изделий, изготовленных и переданных во 2 передел в апреле и остаток незавершенного производства 1 передела по состоянию на 1 мая.

Таблица 1-Исходные данные для расчета

На первом этапе расчетов осуществляется пересчет апрельского объема производства в условных единицах:

1. Оцениваются в условных единицах добавленные затраты в незавершенном производстве на начало апреля. Для этого количество готовых изделий, находящихся в незавершенном производстве на начало периода * на степень готовности незавершенного производства

8500*30%=2550 усл. единиц

Материальные затраты в незавершенном производстве на начало периода в условные единицы не переводятся, количество условных единиц по ним равно 0, т.к. эти материальные затраты в соответствии с методом ФИФО были произведены в предыдущем отчетном периоде и в том же отчетном периоде были учтены.

2. Определяем количество изделий начатых и законченных обработкой в апреле. Оно рассчитывается как разность между изделиями запущенными в производство в апреле и изделиями оставленными в незавершенном производстве на конец периода

122600-6800 = 115800 штук

Это готовая продукция изготовленная первым переделом в апреле. Она оценивается как 115800 условных единиц материальных затрат и 115800 условных единиц добавленных затрат.

3. Пересчитываем в условные единицы незавершенное производство на конец апреля (6800 единиц). Подразумевается, что материальные затраты по ним произведены полностью. Степень готовности незавершенного производства составляет 50 %. Рассчитаем добавленные затраты.

6800*50% = 3400 условных единиц.

Материальные затраты составляют 3400 условных единиц. Результаты выполненных расчетов представим в следующей таблице.

Таблица 2

На втором этапе расчетов 1 условной единицы по материальным и добавленным затратам оценивается в рублях. Для этого материальные и добавленные затраты, полученные за отчетный период делятся на соответствующее количество условных единиц продукции по материальным и добавленным затратам. Затраты, включаемые в сальдо на начало периода по счету незавершенное производство в расчет не принимаются, т.к. они относятся к предыдущему периоду. Из таблицы 1 следует, что в апреле в производство отпущены материалы на сумму 142862 тыс. р. Из табл. 2 видно, что все материальные затраты оцениваются за апрель месяц. 122600 условных единиц.1 условная единица материальных затрат стоит 142862/122600=1,17 тыс. руб.

Материальные затраты в незавершенном производстве на начало периода 9214 тыс. р. в расчете не участвуют, т.к. они произведены в предыдущем периоде и в том же периоде учтены.

Оцениваем 1 условную единицу добавленных затрат за апрель. Размер которых показан в табл1 п.8 102752 т.р. или 121750 условных единиц (табл. 2).

102752/121750=0,84 т.р.

Результаты второго этапа расчета представим в следующей таблице 3.

Таблица 3

Расчет себестоимости единицы продукции

На третьем завершающем этапе определяется себестоимость готовой продукции и незавершенного производства. Готовая продукция складывается из двух частей:

1. полуфабрикаты, имевшиеся на начало периода и доведенные в течении апреля до состояния полной готовности

2. продукция начатая и полностью законченная обработкой в апреле.

Определяем себестоимость первого слагаемого:

Себестоимость незавершенного производства на начало периода (табл 1).

9214+7070=16284 тыс.р.

Из графы 3 табл. 2 следует, что работа проведенная над незавершенным производством в апреле оценивается в 2550 условных единиц добавленных затрат стоит 0,84 тыс. р. Стоимость готовой продукции после доведения до 100 % готовности полуфабрикатов, имеющихся на начало составляет 16284+2550*0,84=18426 тыс. р.

Табл. 2. Было начато и закончено обработкой 115800 изделий. Общие затраты (материальные и добавленные затраты) на 1 условную единицу составляют 2,01 тыс.р. (табл. 3). Себестоимость готовой продукции составляет 115800*2,01=232758 р.

Таким образом себестоимость всех изделий, изготовленных предприятием в апреле составила:

18426+232758=251184 тыс. р.

Теперь оценим себестоимость незавершенного производства на конец апреля. Она складывается из стоимости материальных и добавленных затрат.

Определим себестоимость незавершенного производства на конец апреля. Она складывается из стоимости материальных и добавленных затрат. Из табл. 2 видно, что материальные затраты в незавершенном производстве оцениваются в 6800 условных единиц, а добавленные затраты в 3400 условных единиц. Из расчетов следует, что одна условная единица материальных затрат оценивается 1,17 тыс. р., добавленные затраты – 0,84 тыс. р.(данные табл. 3). Себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода составит:

6800*1,17+3400*0,84=7956+2856=10812 тыс. р.

Результаты расчетов сведены в табл 4.

Таблица 4

Расчет себестоимости готовой продукции и незавершенного производства

Вывод: Таким образом себестоимость полуфабрикатов переданных в апреле из 1 передела во второй составит 251184 тыс.р. и остатки незавершенного производства 1 передела на 1 мая оцениваются в апреле 10812 тыс.р.

3. Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется на предприятиях с единичным типом организации производства, такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, вырабатывающие прокатные станы, экскаваторы большой мощности и т.д. Здесь преобладают механические процессы обработки и производится неповторяющиеся или редко повторяющиеся процедуры. Выпуск крупного заказа требует серьезных материальных, трудовых и других затрат, но им нельзя полностью загрузить производственные мощности предприятия. Поэтому предприятия одновременно может выполнять и другие заказы, но каждый заказ в ограниченном количестве. Отличительными особенностями единичного типа производства являются:

а) большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;

б) технологическая специализация рабочих мест и невозможность закрепления определенных операций и деталей за рабочими;

в) применение, как правило, универсального оборудования и приспособлений;

г) относительно большой удельный вес ручных сборных операций;

д) относительно длительный срок изготовления продукции.

Позаказный метод учета применяется также в производствах, выпускающих опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах при изготовлении специнструмента и проведении ремонтных работ. Сферой применения позаказного метода учета являются также мелкосерийные промышленные предприятия, например, полиграфические предприятия, выпускающие продукцию сериями, а также строительные организации (если проект нуждается в привязке к конкретной местности), НИИ, учреждениях здравоохранения. Позаказное калькулирование также используется при изготовлении мебели, ковров, пошива одежды по индивидуальным заказам и т.д.

Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляций по отдельным производственным заказам, остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ – фактическая себестоимость, которая определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специальных приспособленных для него изделий, вид заказа определяется договором заказчика.

В договоре оговаривается стоимость продукции, порядок расчетов, срок выполнения заказа. До момента передачи заказа все, относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Если заказ представлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. Если заказом предусмотрено производство нескольких изделий или партий, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии. Для определения себестоимости 1-го изделия общие производственные затраты делят на количество единиц продукции в партии. Учет издержек по отдельным заказам начинается с открытия заказа. Открыть заказ значит заполнить соответствующие бланки заказа или наряд на выполнение заказа. В зависимости от потребностей производства этот бланк имеет различный вид, однако в любом случае он содержит базовую информацию:

- тип заказа (разовый или сводный). Издержки по разовым документам учитываются и отражаются в рамках одного отчетного периода. Долгосрочные или свободные заказы состоят из периодически возобновляемых или ряда мелких заказов. Учет издержек по таким заказам связан с распределением издержек между несколькими отчетными периодами.;

- номер заказа (индивидуальный код);

- характеристика заказа (краткое описание работ по выполнению заказа);

- исполнитель (участок выполняющий работы в рамках заказа);

- срок исполнения заказа;

- месяц в котором учитывается (распределяются) издержки по заказу.

Бухгалтерия для учета затрат по заказам для каждого заказа открывает карточку (ведомость). По мере прохождения заказа через производственный процесс в карточках заказа накапливается информация о затратах по прямым материалам, по прямым трудозатратам и общезаводским затратам, связанным с его изготовлением.

Т.о. карточка заказа является основным учетным регистром в условиях позаказного метода калькулирования. При этом методе возникают проблемы с распределением косвенных расходов между отдельными производственными заказами, выполненными в отчетном периоде. Это связано с тем, что спланировать цену заказа и согласовать ее с заказчиком необходимо в течении отчетного периода, когда еще неизвестна общая сумма косвенных расходов. Руководству предприятия необходимы данные об ожидаемой себестоимости заказа для определения цены до того как будет сделан заказ. Заказчику также нужна оперативная информация о возможной цене, с тем, чтобы выбрать для себя недорого исполнителя. На практике обычно косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно пользуясь ставка распределения ожидаемых косвенных расходов. Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов выполняется бухгалтерией накануне отчетного периода в три этапа:

1 этап: оцениваются косвенные расходы предстоящего периода. В значительной степени точность этого прогноза зависит от опыта знаний и интуиции бухгалтера, т.к. давая подобные прогнозы необходимо учесть множество факторов, как объективные (независящие от деятельности предприятия), так и субъективные (зависящие от деятельности предприятия). Например: существенным слагаемым общепроизводственных расходов является оплата коммунальных услуг и электроэнергии, а ее размер в свою очередь зависит от установленных тарифов). Вместе с тем от предприятия зависит насколько производительно используется электроэнергия, допускается ли ее непроизводительное потребление. Такого рода субъективные факторы также должны быть учтены бухгалтером в его прогнозе косвенных расходов предстоящего периода.

2 этап: выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами и прогнозируется ее величина. При этом под базой понимается какой-либо технико-экономический показатель. Который руководство предприятия наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции. Затем прогнозируется величина косвенных расходов. Для этого оценивается возможный спрос на продукцию предприятия с учетом сезонных колебаний покупательской способности, общей структуры по рынку с учетом конкурентов.

3 этап: рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.

Пример: Ожидаемая сумма косвенных расходов на предстоящий период составит 62500 тыс.р. В качестве базы для их распределения выбрана зарплата основных производственных рабочих, которые по оценкам бухгалтерии ожидаются в сумме 25000 тыс. р. Тогда бюджетная ставка распределения косвенных расходов составит:

62500/25000=2,5 тыс.р., т.е. по предварительной оценке в предстоящем периоде одному рублю зарплаты осоновных производственых рабочих соответствует 2,5 тыс. р. косвенных расходов. Долее расчитаем бюджетную ставку, используемую для калькулирования издержек по заказам. Предположим, что в карточке учета издержек по заказу содержится следующая информация.

1. Фактически израсходованные материалы 10000 тыс. р.

2. Фактические затраты на оплату труда основных производственных рабочих 2800 тыс. р.

Тогда на заказ А будут отнесены косвенные расходы в сумме:

2800*2,5=7000 тыс. р.

а себестоимость заказа А составит

10000+2800+7000=19800 тыс. р.

Еще в соответствии с учетной политикой предприятия затраты собранные в течении отчетного периода на счете 26 как затраты периода не распределяются между производственными заказами и прямо относятся на себестоимость реализованной продукции, то вышеописанным способом распределяются лишь ожидаемые косвенные расходы, т.е. предполагаемый оборот по счету 25. В бухгалтерском учете будет сделана запись:

20 25 7000.

Если в учетной политике предприятия прямого списания общехозяйственных расходов не предусмотрено. То предварительному распределению будут подлежать не только счет 25, но и счет 26. В этом случае к предыдущим трем этапам добавляется 4 этап.

4 этап: прогнозная оценка непроизводственных косвенных расходов, т.е. оборотов по счету 26.

Пусть в данном условном примере 62500 тыс. р. ожидаемые производственные косвенные расходов (дебетовый оборот счета 25). Ожидаемые непроизводственные косвенные расходы (дебетовый оборот счета 26) – 31250 тыс. р. Т.о. бюджетная ставка распределения косвенных непроизводственных расходов составит:

31250/25000=1,25 р.

Это означает, что одному рублю зарплаты основных производственных рабочих в планируемом периоде будет соответствовать 1,25 р. непроизводственных косвенных расходов. В калькуляции себестоимости заказа А появится дополнительная статья общехозяйственных и сумма по этой статье составит:

2800*1,25=3500 тыс. р.

20 26 3500

Полная себестоимость изготовленного заказ А:

19800+3500=23300 тыс. р.

Аналогичным способом в течении отчетного периода организуется учет по всем размещаемым на предприятии заказам.

Пусть по истечении отчетного периода предприятию наряду с заказом А удалось завершить выполнение заказов В, Г.

Продукция отгружена заказчику о чем в бухгалтерии имеются документы. В соответствии с заключенным договором право собственности на продукцию перешло к покупателю. Сумма материальных затрат понесенных –предприятием в связи с выполнением всех четырех заказов 50000 тыс. р. Согласно учетной политики предприятия счет 26 не подлежит распределению между заказами. В соответствии с расчетами бюджетная ставка распределения косвенных расходов 2,5 р. В табл. 1 приведена информация о распределении косвенных расходов между заказами в течении отчетного периода.

Исходные данные для распределения косвенных расходов

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счета 10 «Материалы» на сумму 50000 р.

Дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 245000 тыс р.

Дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счета 25 «Общепроизводственные затраты» на сумму 61250 тыс р.

Дебет счета 43 «Готовая продукция» и кредит счета 20 «Основное производство» на сумму 135750 тыс р.

Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредит счета 43 «Готовая продукция» на сумму 135750 тыс р.

По истечении отчетного периода выясняется, что фактические общепроизводственные затраты составили 65000 тыс р. Это означает, что себестоимость выполненных заказов в бухгалтерском учете завышена на (65000-61250=3750 тыс р.).

Фактическая себестоимость составит 50000+24500+65000=139500 тыс. р.

В течение отчетного периода косвенные расходы были распределены и списаны не полно. В записи завершающие отчетный период нужно отнести корректировки путем дополнительного списания недостающей суммы на себестоимость реализованной продукции.

Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредит счета 25 «Общепроизводственные затраты» на сумму 3750 тыс р.

Возможная иная ситуация в соотношении сумм предварительно рассчитанных и фактических общепроизводственных затрат. Например, фактическая сумма общепроизводственных расходов оказалась ниже прямых предварительно распределенных между заказами затрат. Фактическая величина косвенных расходов составила 60000 тыс. р., в том числе косвенные расходы были распределены с избытком, в результате чего себестоимость готовой продукции в бухгалтерском учете оказалось завышенной на сумму 1250 тыс. р. (61250-60000). Исходя из этого в бухгалтерском учете должна быть сделана сторнировочная запись: дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредит счета 25 «Общепроизводственные затраты» на сумму 1250.

Такие корректировки допустимы в тех случаях, когда отклонение фактических расходов от ожидаемых существенно. Согласно заказу существенной признается сумма отношение к которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5 %.

Отклонение 1250/60000=2,08 % - несущественные

3750/65000=5,8 % существенные.

Если отклонение существенное при наличии остатка незавершенного производства и нереализованной готовой продукции на складе сумма этого отклонения распределяется между счетами 20 «Основное производство», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Например: на начало периода на складе предприятия находилось материалов на сумму 1230 тыс. р. Остатки незавершенного производства 2500 тыс. р. В начале периода предприятие приобрело основных материалов на сумму 10000 тыс. р. и вспомогательных материалов – 2000 тыс. р. Материалы по фактической себестоимости оприходованы на склад предприятия. По предъявленным требованиям на отпуск материалов со склада были отпущены в производство материалы на сумму 700 тыс. р. Материалы были отпущены в связи с изготовлением двух заказов (А и Б).

Дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счета 10 «Материалы» на сумму 11000

В бухгалтерии для организации аналитического учета открываются карточки заказа А и Б.

Себестоимость вспомогательных материалов на 700 тыс. р.

Дебет счета 25 «Общепроизводственные затраты» и кредит счета 10 «Материалы» на сумму 7000 тыс р.

В связи с выполнением двух заказов начислено зарплата основных производственных рабочих 1000 тыс. р., в т.ч. заказа А – 6000 тыс. р., заказ Б – 400 тыс. р. и вспомогательных рабочих – 600 тыс. р.

Дебет счета 25 «Общепроизводственные затраты» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 600 тыс р.

Прочие производственные расходы предприятия (оплата промышленных услуг и т.д.) ожидаемая сумма 2000 тыс.р.

Общая сумма общепроизводственных затрат составит

700+600+2000 = 3300 тыс р.

Дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счета 25 «Общепроизводственные затраты» на сумму 3300 тыс р.

В качестве базы для их распределения между заказами выбрана прямая зарплата, тогда в порядке предварительного распределения на заказ А будет отнесено.

Продукция закончена производством и сдана на склад, а затем передана заказчику. В соответствии с заключенным договором договорная цена выполнения первого заказа 12500 тыс.р., заказа Б – 9500 тыс. р.

По окончании отчетного периода определяется фактическая сумма общепроизводственных затрат. Рассмотрим два варианта. Вариант 1: фактическая величина общепроизводственных затрат составила 3800 тыс р.

Косвенные расходы в течение производственного периода были распределены не полно, в результате чего фактическая себестоимость выполненных и сданных заказов в учете отражена в сумме 500 тыс р. погрешность составила: 500/3300 = 15,2 %.

Сумму не списанных общепроизводственных затрат следует распределить и списать на счета: 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Распределение производить пропорционально конечному сальдо по счетам 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», дебетовому обороту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» до его закрытия.

Коэффициент распределения = 500/2500+2300+15300=0,0249

Согласно расчету распределения списание общепроизводственных затрат отражается:

Дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 25 «Общепроизводственные затраты» на сумму 62,25= 0,0249*2500;

Дебет счета 43 «Готовая продукция» кредит счета 25 «Общепроизводственные затраты» на сумму 57,27= 0,0249*2300;

Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» кредит счета 25 «Общепроизводственные затраты» на сумму 380,97 = 0,0249*15300.