Себестоимости в системе «абзорпшен-костинг».

Данный вариант предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг. При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 «Основное производство». Прямые расходы списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные затраты и 26 «Общехозяйственные затраты», потери от брака – со счета 28 «Брак в производстве». Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Следует обратить внимание на то, что сумма накопленных за месяц общехозяйственных затрат при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 «Общехозяйственные затраты» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Корреспонденция счетов, используемая методом «абзорпшен-костинг», представлена в таблице 5.1.

Таблица 5.1 —Корреспонденция счетов по формированию себестоимости на счетах производственных затрат, при использовании традиционного метода учета затрат.

Продолжение таблицы 5.1.

Информация управленческого учета производственных затрат для принятия решений о сохранении определенного вида изделий в ассортименте выпускаемой продукции предоставляется в расчетах себестоимости. Общая схема расчета себестоимости и определение прибыли при использовании метода «абзорпшен-костинг» дана в таблице 5.2.

Таблица 5.2 —Расчет себестоимости продукции в системе «абзорпшен-костинг»

Продолжение таблицы 5.2.

Согласно расчета, представленного в таблице 5.2, изделие Б не приносит прибыли организации и его следует исключить из производственной программы на следующий период. Но исключив данный вид продукции из производственной программы у предприятия будут следующие затраты и прибыль (таблица 5.3).

Таблица 5.3 — Расчет себестоимости продукции в системе «абзорпшен-костинг» после принятия решения исключить изделие Б из производственной программы.

Данные таблицы 5.3 показывают, что в случае исключения из производственной программы изделия Б, предприятие теряет часть прибыли, то есть решение принятое на основании отчета о прибыли составленного по методу «абзорпшен-костинг» было ошибочным.

«Директ-костинг» или система учета переменных затрат, предполагает выявление усеченной себестоимости без постоянных затрат. При ее исчислении используется маржинальный подход: общая сумма постоянных расходов показывается обособленно, что помогает сосредоточить внимание менеджеров на поведении переменных расходов и контролировать совместное выполнение долгосрочных и краткосрочных планов.

Для системы учета по методу «директ-костинг» характерны такие черты:

ü постоянная направленность учета, в первую очередь, на определение промежуточного результата маржинального дохода;

Маржинальный доход — это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия.

После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

ü определение себестоимости продукции только в разрезе переменных затрат;

ü учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение операционной прибыли для определения конечного финансового результата;

ü определение маржинального дохода как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием;

ü определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продажи, себестоимостью и прибылью;

ü установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равняется ее полной себестоимости.

Схема учета затрат при методе «директ-костинг» показана на рисунке 5.2.

Рисунок 5.2 — Схема учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при использования метода «директ-костинг»

Действующая в Республике Беларусь методология бухгалтерского учета предусматривает два варианта бухгалтерским проводок по учету затрат на производство продукции при использовании метода «директ-костинг».

Первый вариант предусматривает формирование себестоимости продукции по производственной (цеховой) себестоимости. При этом варианте расходы собранные на счете 26 «Общехозяйственные затраты» не включаются в себестоимость продукции, а без распределения как расходы периода списываются на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Корреспонденция счетов используемая при варианте формирования производственной (цеховой) себестоимости по методу «директ-костинг», представлена в таблице 5.4.

Таблица 5.4 —Корреспонденция счетов по формированию себестоимости на счетах производственных затрат, при использовании метода «директ-костинг» вариант производственная себестоимость

Второй вариант предусматривает формирование себестоимости продукции по переменным затратам. При этом варианте затраты, собранные на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и постоянные, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты» не включаются в себестоимость продукции, а без распределения как расходы периода списываются на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Корреспонденция счетов, используемая при варианте формирования себестоимости по переменным затратам при использовании метода «директ-костинг», представлена в таблице 5.5.

Таблица 5.5 —Корреспонденция счетов по формированию себестоимости на счетах производственных затрат, при использовании метода «директ-костинг» вариант переменные затраты

Совсем иные решения вопроса о сохранении определенного вида изделий в ассортименте выпускаемой продукции дает информация управленческого учета производственных затрат при использовании метода «директ-костинг» предоставленная в расчетах себестоимости. Общая схема расчета себестоимости и определение прибыли при использовании метода «директ-костинг» дана в таблице 5.6.

Таблица 5.6 — Расчет себестоимости продукции в системе «директ-костинг»