Учет накладных расходов по видам деятельности

Метод АВС).

К концу 80- х годов прошлого столетия в странах с рыночной экономикой назрели предпосылки к изменению методов распределения накладных расходов, что предопределялось следующими обстоятельствами:

Ø развитие производственных возможностей привело к значительному разнообразию выпускаемой продукции. Она стала отличаться по размерам, затратам ресурсов, сложности дизайна;

Ø следствием автоматизации производственных процессов стал спад доли прямых трудовых затрат в структуре себестоимости продукции и рост накладных расходов. Нарушилась корреляция между накладными расходами и прямыми затратами и трудозатратами;

Ø возросла стоимость ресурсов, не связанных напрямую с производственной деятельностью предприятии: расходы на логистику, наладку и пере наладку оборудования, технический контроль продукции, расходы на продажу и т. д.;

Ø автоматизация учетных процессов позволила применять более сложные методы обработки первичной информации.

Названные обстоятельства и стали предпосылками появления метода учета затрат по функциям, или АВС-метода (от английского Activity Based Costing - АВС). Прuнцuпиальное отличие АВС-метода от других методов учета затрат и калькулирования, состоит в порядке распределения накладных расходов.

Алгоритм его построения выглядит следующим образом:

1) бизнес организации делится на основные виды деятельности (функции или операции). В частности ими могут быть: оформление заказа на поставку оборудования, эксплуатация основного технологического оборудования; операции по его переналадке; контроль качества полуфабрикатов и готовой продукции, их транспортировка и др. Количество видов деятельности зависит от ее сложности: чем сложнее бизнес организации, тем большее число функций будет выделено. Накладные расходы организации идентифицируются с выделенными видами деятельности;

2) каждому виду деятельности приписывается собственный носитель затрат, оцениваемый в соответствующих единицах измерения. При этом руководствуются двумя правилами: легкостью получения данных, относящихся к носителю затрат; степенью соответствия измерений расходов через носитель затрат их действительному значению. Например, оформление заказов на поставку материалов можно измерить количеством оформленных заказов; функцию переналадки оборудования числом требуемых переналадок и т. д.;

3) оценивается стоимость единицы ,носителя затрат путем деления суммы накладных расходов по каждой функции (операции) на. количественное значение соответствующего носителя затрат;

4) определяется себестоимость продукции (работы, услуги). Для этого стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество. по тем видам деятельности (функциям), выполнение которых необходимо для изготовления продукции (работы, услуги).

Таким образом, объектом учета затрат при этом методе является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулuрования - вид продукции (работ, услуг).

Цель метода АВС достижение точности результатов калькулирования себестоимости продукта и управление затратами. В рамках метода АВС на предприятии исчисляют затраты по видам деятельности, затем «прослеживают» их до конкретных изделий через систему носителей затрат. Накладные расходы представляют собой основной объект учета и анализа при данном методе. Носители затрат рассматриваются, с одной стороны, как факторы, влияющие на динамику накладных расходов, а с другой – как факторы, через которые выражены накладные расходы. Носителями затрат могут выступать изделия, машино-часы, человеко-часы и иные базы распределения затрат.

При этом методе возникают такие понятия как распределение и поглощение накладных расходов. Эти понятие, по сути, имеют одно и то же значение (рисунок 4.2).

Рисунок 4.2 — Метод распределения и поглощение накладных расходов

В качестве объектов выступают изделия (продукты) и подразделения предприятия.

Ставка поглощения r рассчитывается по формуле

Пример: Для производства 20 шт. изделия А потребовалось 15 машино-часов работы оборудования из 127 произведенных. Общие расходы по работе оборудования составили 145 тыс.р.

Тогда ставка поглощения будет равна r = 145000 / 127 =1142 р.

Расходы отнесенные на изделие А = 15*1142р=17130 р.

Единица изделия А поглотит 17130/20=857р. Накладных расходов по работе оборудования.

Метод АВС предлагает использовать следующие носители затрат для производственных накладных расходов (таблицы 4.4 и 4.5).

Таблица 4.4 —Носители затрат для производственных накладных расходов в рамках использования системы АВС

Продолжение таблицы 4.4.

Таблица 4.5 —Носители затрат для общехозяйственных затрат в рамках