Метод калькулирования себестоимости по нормативным

затратам «стандарт - кост»

«Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат: «стандарт» - означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, «кост» – это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции.

В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное нормирование затрат по статьям расходов:

- основные материалы;

- оплата труда основных производственных рабочих;

- производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.), в том числе коммерческие расходы.

Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

4. Анализ отклонений в системе учета затрат и калькулирования себестоимости «Стандарт-кост»

Ключевой частью системы стандарт-кост является анализ отклонений. Отклонением называется разница между фактическими и нормативными затратами. Процесс определения величины отклонений и выявление причин их образования получил название анализа отклонений. Определение отклонений позволяет выявить недостатки - области неэффективности всей деятельности или отдельных подразделений и функций организации.

Анализ отклонений проводится ежедневно или ежемесячно в разрезе всех элементов затрат (рисунок 1).

Рисунок 1 – Анализ отклонений в системе стандарт – кост

Принято выделять две группы отклонений: отрицательные и положи-

тельные.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход затрат по статьям себестоимости продукции; свидетельствуют о нарушениях в технологии (использование некачественного сырья), плохом техническом обслуживании оборудования, неэффективном труде производственных рабочих и др.

Положительные отклонения фиксируют снижение фактических затрат по сравнению со стандартными, возникают в результате экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов (рациональный раскрой материалов, использование отходов взамен полноценных материалов, применение более производительного оборудования и приспособлений).

Отклонения по цене на материалы отражают разницу между суммой, которая была фактически уплачена за определенное количество материала и суммой, которую предполагалось заплатить за то же количество в соответствии с установленными нормативами.

Расчет отклонений производится по цене на материалы в момент их приобретения по формуле:

- цена фактическая;

- цена нормативная

- фактическое количество закупленных материалов

Отклонения по расходу материалов отражают то, насколько отличие фактически использованного количества основных производственных материалов от нормативного количества, предназначенного для обеспечения фактического выпуска продукции, влияет на размер прямых материальных затрат. Такие отклонения могут выявляться либо при поступлении материалов в производство, либо в конце производственного процесса. Для расчета отклонений по расходу материалов необходимо устранить влияние ценового фактора, поэтому такие отклонения оцениваются по нормативной цене.

- цена нормативная

- фактическое количество использованных материалов

- нормативное количество материалов для фактического объема производства

Отклонения от норм по прямым трудовым затратам обычно включают две составляющие:

- отклонения по производительности труда;

- отклонения по ставке заработной платы.

Отклонения по ставке заработной платы отражают разницу между тем, что было выплачено, и тем, что предполагалось выплатить производственным рабочим за фактически отработанное время.

Отклонения по ставке заработной платы рассчитываются по следующей формуле:

- фактическая ставка заработной платы, ден.ед./чел.-час.,

– нормативная ставка заработной платы, ден.ед./чел.-час.,

- фактические трудозатраты, чел.-час.

Отклонения по производительности труда показывают, насколько фактическое количество отработанных человеко-часов больше (меньше) нормативного количества, требуемого для обеспечения фактического объема производства. Полученная разница оценивается исходя из нормативной ставки заработной платы.

Расчет отклонений по производительности труда производится по следующей формуле:

- фактические трудозатраты, чел.-час.

- нормативные трудозатраты для фактического объема производства, чел.-час.

– нормативная ставка заработной платы, ден.ед./чел.-час.,

Анализ отклонений накладных расходов (ОПР) отличается по уровню сложности. Рассмотрим его процедуру.

1. Накладные расходы разделяются на постоянную и переменные части.

2. Определяется нормативная ставка распределения отдельно для постоянных накладных расходов и переменных накладных расходов:

Нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов

=

Нормативная ставка распределения переменных накладных расходов

=

Эти ставки нужны для того, чтобы в дальнейшем скорректировать сметные накладные расходы с учетом фактически достигнутого объема производства.

3. Рассчитывается совокупное отклонение по постоянным накладным расходам:

Нормативные постоянные накладные расходы, скорректированные на фактический выпуск – это значение постоянных накладных расходов, которое по норме должно соответствовать фактически достигнутому объему производства.

Для расчета этого показателя фактический объем производства в нормо-часах умножают на ставку распределения постоянных накладных расходов.

Фактический выпуск продукции в нормо-часах – это нормативное количество часов, необходимое для обеспечения фактического объема производства.

Это совокупное отклонение формируется под воздействием двух факторов:

1) за счет отклонений сумм фактических постоянных расходов от сметных ;

2) за счет отклонений в объеме производства;

Первый фактор оценивается как разность между фактическими и сметными постоянными накладными расходами:

Влияние второго фактора (объема) оценивается по формуле:

Отклонение по объему выпуска

=

Сметный выпуск продукции в нормо-часах

-

Фактический выпуск продукции в нормо-часах

Нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов

Отклонение объема производства может быть разбито на отклонение объема производства по мощности и отклонение объема производства по эффективности.

Отклонение объема производства по мощности отражает часть постоянных накладных расходов, которые предприятие понесло, не в полной мере использовав свои производственные мощности. Определяется по формуле:

Отклонение объема производства по использованию мощности

=

Сметный объем производства в нормо-часах

-

Фактический выпуск, по фактическому времени

Нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов

Отклонение объема производства по эффективности представляет собой сумму, возникающую в результате несоответствия затрат времени на фактическое производство нормативному времени, предусмотренному для текущего производства. Рассчитывается по формуле:

Отклонение объема производства по эффективности (производительности)

=

Фактический выпуск, по фактическому времени

-

Фактический выпуск продукции в нормо-часах

Нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов

4. Совокупное отклонение по переменным накладным расходам – это разность между фактическими переменными накладными расходами и нормативными переменными накладными расходами, в пересчете на фактический выпуск:

Нормативные переменные накладные расходы на фактический выпуск - это значение переменных накладных расходов, которое по норме должно соответствовать фактически достигнутому объему производства. Для расчета этого показателя фактический объем производства в нормо-часах умножают на ставку распределения переменных накладных расходов.

Общее отклонение по переменным накладным расходам может быть вызвано следующими причинами, действующими по отдельности или вместе:

а) отклонение по сумме переменных расходов, которое имеет место, если фактическое время труда основных рабочих отличается от сметного;

б) отклонение по эффективности труда, что происходит, если фактическое время труда основных работников или время работы оборудования отличается от времени, которое должно быть затрачено на производство по нормативам.

Отклонение по сумме переменных расходов

Отклонение по эффективности труда

Отклонение по эффективности труда

=

Фактическое время труда основных рабочих

-

Время труда по норме, скорректированное на фактический выпуск

Нормативная ставка переменных накладных расходов

5. При анализе отклонений по коммерческим расходам их также желательно подразделить на переменные и постоянные составляющие.

В общем отклонении по переменным коммерческим расходам можно выделить отклонение по затратам (по цене) и отклонение по эффективности (по количеству).

Отклонение по затратам (по цене) на переменные коммерческиерасходы возникает по причине того, что фактические переменные расходы отличаются от нормативных переменные расходы, которые были запланированы для фактического объема продаж. Коммерческие расходы не являются однородными, поэтому нормативные расходы в расчете на единицу продукции планируются исходя из усредненных данных. Расчет отклонения по затратам на коммерческие расходы производится следующим образом:

Отклонение коммерческих расходов по эффективности (по количеству) вызвано несоответствием запланированного и фактического объема продаж, на основе которых исчислялись нормативные коммерческие расходы. Рассчитывается следующим образом:

Отклонение по затратам на постоянные коммерческие расходы представляет собой разницу между запланированными и фактически понесенными издержками и определяется следующим образом:

Совокупное отклонение по продажам

В отклонении по продажам могут быть выделены: отклонение по цене продаж и отклонение по объему продаж.

При системе калькуляции по полным затратам отклонение по цене продаж можно рассчитывать на основе оборота от реализации либо на основе валовой прибыли. При системе калькуляции по переменным затратам предполагается применение маржинального дохода, что позволяет оценить издержки упущенных возможностей, предоставляя тем самым исключительно важную информацию для принятия управленческих решений.

Отклонение по объему продаж показывает влияние изменения объема продаж на прибыль предприятия и представляет собой разницу между фактическим количеством проданных единиц и запланированным количеством единиц, умноженную на нормативную валовую прибыль (в системе полных затрат) или на нормативный маржинальный доход (в системе переменных затрат) на единицу продукции.

Отклонение по объему продаж при системе калькуляции по полным затратам рассчитывается следующим образом:

Отклонение по объему продаж при системе калькуляции по переменным затратам рассчитывается следующим образом:

Общее отклонение по продажам фактически отражает разницу между реально полученной и сметной прибылью.

Расчет общего отклонения по продажам (валовой прибыли) при системе калькуляции по полным затратам производится по формуле:

Общее отклонение по продажам (маржинальной прибыли) при системе калькуляции по переменным затратам рассчитывается аналогично:

Тема 8

Анализ соотношения затраты – объем – прибыль